Аудит за МСФЗ: вимоги, стандарти, трансформація звітності під міжнародні стандарти

Сервіс по МСФО дає очевидні переваги при веденні бізнесу:

• деталізація фінансової інформації;
• прогресивність менеджменту;
• єдина звітність холдингу за всіма видами діяльності;
• пониження відсотків по кредитах.

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) з кожним роком все більше використовуються в роботі російських компаній. У нашій країні застосування МСФЗ підтримується на державному рівні: стандарти МСФЗ в Росії вступають в силу після відповідного Наказу Міністерства фінансів РФ. Проведення аудиту звітності по МСФО великими російськими компаніями є важливим фактором входження Росії в міжнародне економічне співтовариство і залучення іноземних інвесторів.

Давайте разом розглянемо, як проводиться аудит фінансової звітності організації за МСФЗ і в яких випадках він необхідний.

Розробкою Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ; IFRS - International Financial Reporting Standards) займається міжнародна професійна неурядова організація СМСФО (Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності; IASB - International Accounting Standards Board). Мета створення цих стандартів - уніфікація бухгалтерських документів різних країн, необхідність в якій виникла в зв'язку з активною економічною інтеграцією. Стандарти МСФЗ дозволяють ефективно і об'єктивно порівнювати фінансову діяльність різних компаній на міжнародному рівні.

важливо
У Росії застосовуватися можуть тільки ті МСФЗ, які були затверджені Міністерством фінансів РФ. Актуальна інформація про всі законодавчі акти, що стосуються МСФЗ, публікується на офіційному сайті Мінфіну Росії.

Особливість стандартів МСФО полягає в тому, що вони засновані на принципах, а не на жорстко прописаних правилах. Базові принципи МСФЗ перераховані в документі «Концептуальні засади фінансової звітності» (на території РФ введено в дію з 9 червня 2014 року). Відповідно до даного документа фінансова звітність повинна бути доречною і достовірної, повної, нейтральної, що відбиває сутність економічних явищ, а не просто представляє їх юридичну форму. Основні користувачі МСФЗ - компанії-партнери, кредитори, а також існуючі та потенційні інвестори.

Які організації зацікавлені у впровадженні стандартів міжнародної фінансової звітності?

У Росії звітність за МСФЗ не є обов'язковою для всіх підприємств, проте для деяких організацій вона вкрай необхідна:

• По-перше, це компанії, які мають зарубіжних партнерів або планують вихід на міжнародний ринок.
• По-друге - ті, хто зацікавлений в пошуку закордонних інвесторів.
• По-третє - організації, фінансове забезпечення яких зав'язано на отриманні кредитів у західних банків.

В цілому МСФЗ впроваджуються організаціями, які ведуть бізнес у відповідності з духом і цінностями великих транснаціональних корпорацій, для яких важливий кінцевий фінансовий результат бізнесу і його капіталізація. У зв'язку з тим, що російські підприємства все інтенсивніше інтегруються в міжнародну економічну модель, консалтингові послуги з трансформації звітності в МСФЗ зараз є вкрай затребуваними.

Згідно з Федеральним законом від 27 липня 2010 року № 208-ФЗ «Про консолідованої фінансової звітності» (далі - Закон № 208-ФЗ), звітність по МСФО в обов'язковому порядку зобов'язані надавати кредитні, страхові та клірингові організації, недержавні пенсійні фонди, компанії, керуючі інвестиційними та недержавними пенсійними фондами, федеральні державні унітарні підприємства (перелік яких затверджується Урядом РФ), відкриті акціонерні товариства, акції яких перебувають у федеральній власності, а т акже будь-які організації, чиї цінні папери допущені до обігу на торгах на фондових біржах.

Довідка
У Росії більшість організацій вважають за краще застосовувати метод трансформації для складання звітності за МСФЗ. Трансформація звітності проводиться на підставі даних бухгалтерського та податкового обліку (РСБО). Дані, які відповідають стандартам МСФЗ, заносяться в систему формування звітності по МСФО, після чого вносяться трансформаційні коригування. Паралельний облік по РСБУ і МСФО ведеться рідко.

Особливості аудиту за МСФЗ

Згідно зі статтею 5 Закону № 208-ФЗ, річна консолідована фінансова звітність підлягає обов'язковому щорічному аудиту. Аудиторський висновок видається і публікується разом зі звітністю по МСФО. Таким чином, аудит звітності за МСФЗ необхідний для офіційного підтвердження достовірності наданої звітності.

Цифри і факти
Аудит звітності за МСФЗ проводиться в Росії відповідно до федеральних стандартів аудиторської діяльності (ФСАД). Перехід на міжнародні стандарти аудиту (МСА) планується здійснити після 2017 року, а поки МСА можна використовувати тільки в частині, що не суперечить ФСАД. До складу документів по МСФО входять стандарти - IAS та IFRS (на сьогоднішній день на території РФ діють 28 стандартів IAS і 15 стандартів IFRS), а також інтерпретації стандартів IFRIC і SIC (8 роз'яснень SIC і 17 роз'яснень IFRIC).

Аудиторська діяльність регулюється Федеральним законом від 30 грудня 2008 року № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (далі - Закон № 307-ФЗ), а також іншими федеральними законами та нормативно-правовими актами, включаючи ГК РФ. Аудиторська організація повинна бути членом однієї з саморегульованих організацій (СРО) аудиторів, а відомості про неї повинні бути внесені до реєстру СРО.

Згідно з постановою Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2002 № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», загальними принципами аудиту є:

• незалежність;
• чесність;
• об'єктивність;
• професійна компетентність та сумлінність;
• конфіденційність;
• професійна поведінка.

Варто відзначити, що незабаром федеральні стандарти аудиторської діяльності будуть замінені Міжнародними стандартами аудиту (МСА), згідно з постановою Уряду Російської Федерації від 11 червня 2015 р № 576 «Про затвердження положення про визнання міжнародних стандартів аудиту підлягають застосуванню на території російської федерації». МСА, прийняті Міжнародною федерацією бухгалтерів, перш ніж вступити в силу на території РФ, повинні пройти експертизу і бути визнані в порядку, встановленому в вищезгаданому Постанові. На даний момент затверджено порядок проведення експертизи (Наказ Мінфіну Росії від 5 серпня 2015 р № 122н «Про затвердження Порядку проведення експертизи застосовності документів, що містять міжнародні стандарти аудиту, на території Російської Федерації»).

Підстави для проведення аудиту за МСФЗ

Відповідно до Закону № 307-ФЗ, обов'язковий аудит повинен проводитися в усіх організаціях, які представляють і (або) публікують фінансову звітність за МСФЗ. Дана вимога не стосується органів державної влади і місцевого самоврядування, державних позабюджетних фондів, а також державних і муніципальних установ.

Під фінансовою звітністю відповідно до статті 1 Закону № 208-ФЗ розуміється систематизована інформація, яка відображає фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни фінансового становища організації як є групою, тобто має дочірні та / або асоційовані компанії (в цьому випадку мова йде про консолідовану фінансової звітності), так і не утворює групу.

Етапи аудиту фінансової звітності за міжнародними стандартами

Аудит - процес, що вимагає уваги до деталей і створення коректного експертного висновку, тому він проводиться за затвердженим планом.

• Підготовчий етап. Послуги з аудиту звітності по МСФО включають в себе первинну оцінку обсягу документообігу та фінансових показників, на підставі яких надається комерційну пропозицію. Потім відбувається узгодження термінів і цін, укладається договір. Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Даний план коригується по ходу виявлення раніше невідомих фактів.
  У процесі планування замовник надає аудитору безліч документів - установчих та організаційних, даних про банківські рахунки, основних контрагентів та інші. Крім того, до моменту приїзду аудиторів перевіряти особу має заздалегідь підготувати детальну інформацію згідно інформаційними запитами аудиторської компанії (бюджети, накладні, акти, договори, інвестиційні плани і т.д.).
• Збір і аналіз аудиторських доказів. Далі проводиться безпосередньо аудиторська перевірка, в ході якої аудиторська команда виїжджає до клієнта відповідно до попереднього плану перевірок. Перевірка, як правило, проходить в два етапи: спочатку аналізується інформація за попередній рік і перші дев'ять місяців звітного періоду, а потім оцінюються дані за четвертий квартал з урахуванням виправлень проміжної звітності. Це пояснюється тим, що перший аудит за МСФЗ повинен проводитися мінімум за 2 роки для зіставлення даних за попередній період.
  Аудитори вивчають не тільки дані бухгалтерського і податкового обліку, а й управлінську інформацію. Наприклад, можуть бути проведені зустрічі з керівництвом компанії, інтерв'ю зі співробітниками, може знадобитися фізичний доступ на виробничі об'єкти, склади і т.д. Особлива увага приділяється придбання та вибуття бізнесу, оскільки це одна з найбільш складних тем МСФЗ, а також описовим розкриття по МСФО (умовні активи і зобов'язання, події після звітної дати, оцінка ризиків компанією).
  При проведенні аудиту за МСФЗ аудиторська організація повинна документувати всі дані, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилась відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
• Складання висновку. На заключному етапі перевіряються прийняті до виправлення зауваження, надаються звіт і аудиторський висновок. Потім звітність надається кінцевим одержувачам фінансової інформації - акціонерам, кредитним організаціям, партнерам і т.д. Важливо відзначити, що звітність по МСФО може показати результати, що відрізняються від результатів звітності по РСБУ. Це пов'язано з тим, що підходи до визнання та оцінки за МСФЗ значно відрізняються від аналогічних в російському законодавстві.

Аудит звітності за МСФЗ для компаній, які раніше не проводили його, часто здається витратним заходом. Однак організації, регулярно звітують по МСФО, давно включили дану статтю витрат в свій бюджет, оскільки роль цього типу аудиту в розвитку бізнесу може виявитися дуже істотною. Грамотно проведений аудит дозволить підвищити якість бізнес-процесів в цілому, знизити податкові ризики, виявити і оперативно усунути прогалини в кваліфікації співробітників бухгалтерії і відділу МСФЗ. При цьому важливо розуміти, що результативність аудиту багато в чому залежить від кваліфікації аудитора і надійності організації, яку він представляє.