КОРПОРАТИВНІ ПОДАРУНКИ АБО БЛАГОДІЙНІСТЬ: особливості бухгалтерського обліку та оподаткування

1. Костянтин Лазарєв, внутрішній аудитор Intercomp Ukraine
2. 2. Бухгалтерський облік
3. 3. Оподаткування
4. 3. Оподаткування

Подарунок - це знак уваги і особливого ставлення до клієнтів і партнерів з урахуванням їх потреб та інтересів. До вибору корпоративного подарунка завжди підходять з особливою увагою. Після того, як рішення прийнято, виникає резонне питання: як відобразити подарунки в обліку?

Костянтин Лазарєв, внутрішній аудитор Intercomp Ukraine

1. Документальне оформлення

Перш за все, керівнику підприємства слід видати наказ про придбання і роздачі подарунків клієнтам.

Крім того, в наявності повинні бути первинні документи від постачальників товару - видаткові накладні та / або інші документи. Вони будуть підставою для відображення операції з придбання товарів у бухгалтерському обліку.

Передані товари (подарунки) списуються з балансу на підставі відповідного акта про списання, підписаної відповідальними особами і затвердженого керівником підприємства.

2. Бухгалтерський облік

Якщо подарунки вручаються представникам компаній - покупців (замовників), то витрати на їх роздачу доцільно відобразити за дебетом рахунка 93 «Витрати на збут».

Вартість подарунків, переданих представникам інших підприємств і організацій, може бути відображена за дебетом субрахунка 949 «Інші операційні витрати».

3. Оподаткування

3.1. Податок на прибуток

Оскільки перелік різниць, передбачених розділом ІІІ ПКУ, не включає операції з роздачі подарунків, на вартість розданих подарунків бухгалтерський прибуток збільшувати не потрібно.

3.2. ПДВ

При буквальному прочитанні ПКУ напрошується висновок, що при безоплатній передачі товарів податкове зобов'язання з ПДВ треба нарахувати двічі:

- відповідно до п. 188.1 ПКУ, так як операція з безоплатної передачі товарів потрапляє під визначення терміна «поставка товарів» (п.п. 14.1.202 ПКУ);

- відповідно до п. 198.5 ПКУ, оскільки роздача подарунків відноситься до негосподарської діяльністю (винятком може бути роздача товарів, яка проводиться в рамках рекламної компанії).

До такого ж висновку приходили і фахівці податкових органів: див., Наприклад, лист Міжрегіонального ГУ УКРІНФОРМ від 11.11.2015 р № 25227/10 / 28-10-06-11. У ньому податківці відзначали, що при безоплатній передачі товарів, при придбанні яких було відображено податковий кредит, платнику податків слід відобразити податкові зобов'язання двічі, а саме - «відсторнувати» свій податковий кредит і відобразити податкові зобов'язання з безоплатної передачі.

Однак більш пізній лист ДФСУ від 26.04.2016 № 9399/6 / 99-99-15-03-02-15 містить іншу, ліберальну позицію: при проведенні операцій з безоплатної передачі податкові зобов'язання нараховуються тільки один раз - згідно п. 188.1 ПКУ, при цьому п. 198.5 ПКУ не застосовується.

Таким чином, підприємству доведеться приймати рішення: нараховувати податкове зобов'язання двічі, керуючись обережною позицією, або один раз відповідно до більш ліберальної трактуванням положень ПКУ.

3.3. ПДФО

Підпункт 165.1.39 ПКУ в редакції, що діяла до 01.01.2017 р, свідчив, що до сукупного доходу фізичної особи - платника податку не включається вартість подарунків (крім виплат в грошовій формі), якщо їх вартість не перевищує 50% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року.

У зв'язку з дворазовим підвищенням мінімальної зарплати з 01.01.2017 р в це положення ПКУ було внесено зміну: з вказаної дати ПДФО не обкладається вартість подарунків, яка не перевищує 25% мінімальної зарплати на 1 січня звітного року.

Отже, в 2016 році ПДФО не обкладалися подарунки вартістю не більше 689 грн. (1 378 х 50%), а в 2017 році - не більше 800 грн. (3200 х 25%).

Якщо вартість подарунків перевищує встановлений ліміт, утримуючи ПДФО, потрібно не забути помножити суму доходу, отриманого фізичною особою в негрошовій формі, на так званий натуральний коефіцієнт. Згідно п. 164.5 він розраховується за формулою:

К = 100: (100 - Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена ​​доходів на момент нарахування доходу.

ПДФО в цьому випадку, починаючи з 01.01.2017 р, сплачується не пізніше 3-х банківських днів, наступних за днем ​​вручення подарунка (п.п. 168.1.4 ПКУ). До 01.01.2017 р при виплаті негрошових доходів податок потрібно було перераховувати в бюджет протягом одного банківського дня, наступного за днем ​​виплати доходу.

Слід також звернути увагу на те, що, на думку фахівців податкових органів, якщо конкретний одержувач доходу у вигляді додаткового блага не може бути персоніфікований, ПДФО із сум доходу не утримується (див., Наприклад, лист ДФСУ від 23.11.2016 р № 25307 / 6 / 99-99-13-02-03-15).

Благодійність як альтернатива корпоративних подарунків

Прагнучи скоротити витрати, багато компаній все частіше замість традиційних корпоративних подарунків перераховують кошти на благодійність (явище отримало назву - alternative giving).

Наприклад, наші клієнти та партнери кілька років тому отримували від нас до свята листівки з поздоровленнями від дітей - їх передавав благодійний фонд, з яким ми співпрацювали в той час. У більшості випадків так надходять великі компанії, і це вважається хорошим тоном для привітання партнерів.

Деякі експерти вважають, що благодійність не повинна бути замість чогось: подарунків, бонусів або приємних речей. Як ставитися до цієї тенденції - кожен вирішує сам. Ми ж розглянемо порядок відображення витрат на благодійність в обліку підприємства.

1. Документальне оформлення

Благодійна допомога надається, як правило, на підставі відповідного листа, спрямованого благодійною організацією на адресу підприємства - благодійника.

Керівник підприємства видає наказ про надання благодійної допомоги, в якому вказується форма і порядок її надання, а також сума грошових коштів або перелік та вартість переданих матеріальних активів, що надаються.

Перерахування благодійної допомоги у вигляді грошових коштів підтверджується банківською випискою. При передачі матеріальних активів, як правило, оформляються видаткові накладні, при виконанні робіт чи наданні послуг - акти виконаних робіт (наданих послуг).

В наявності необхідно також мати первинні документи, що підтверджують придбання товару, якщо в якості благодійної допомоги передаються покупні товари.

2. Бухгалтерський облік

Витрати на благодійність доцільно відображати за дебетом субрахунка 977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Деякі підприємства воліють враховувати такі витрати на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». Однак, операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю (п. 3 НПСБУ 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Оскільки операція з надання благодійної допомоги не відноситься до видів діяльності, зазначеним у даному визначенні, витрати по її проведенню не є операційними.

3. Оподаткування

3.1. Податок на прибуток

Згідно з п.п. 140.9.5 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму благодійної допомоги (грошових коштів, товарів, робіт, послуг), переданої неприбутковим організаціям у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Відповідно, якщо сума благодійної допомоги не перевищує зазначену величину, фінансовий результат коригувати не потрібно.

Редакцією п.п. 140.9.5 Кодексу, що діє з 01.01.2017 р, передбачено, що для застосування положень цього підпункту необхідно, щоб на момент перерахування / передачі благодійної допомоги організація була включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій (Реєстр). В попередній редакції цього підпункту ПКУ (діяла до 01.01.2017 р) було зазначено, що така організація повинна відповідати умовам, визначеним для неприбуткових організацій пунктом 133.4 ПКУ. При цьому однією з умов, встановлених п. 133.4 ПКУ, є включення організації до Реєстру, що неможливо без виконання інших передбачених цим пунктом умов. Як бачимо, суть вимоги принципово не змінилася, лише стала більш конкретною його формулювання.

До недавнього часу в базі «ЗІР» (категорія 102.21) було розміщено роз'яснення ДФСУ, в якому податківці зазначали, що для застосування норми п.п. 140.9.5 ПКУ крім первинних документів, що підтверджують надання благодійної допомоги, підприємству необхідно мати в наявності копію рішення контролюючого органу про внесення організації до Реєстру. На даний момент роз'яснення переміщено в категорію недіючих з позначкою «в зв'язку з уточненням редакції відповіді». Однак, на нашу думку, запросити в одержувача благодійної допомоги копію рішення про внесення організації до Реєстру все ж не завадить.

Зі змістом Реєстру неприбуткових установ та організацій можна ознайомитися на офіційному веб-порталі ДФСУ за посиланням: Головна / Електронний кабінет платника / Інформація з реєстрів / Реєстру неприбуткових установ та організацій ( https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx) .

3.2. ПДВ

При перерахуванні благодійної допомоги у вигляді грошових коштів об'єкта обкладення ПДВ у підприємства не виникає.

Якщо в якості благодійної допомоги передаються товари або послуги, то відповідно до п.п. 197.1.15 ПКУ операції з безоплатної поставки товарів / послуг благодійним організаціям звільняються від ПДВ. При цьому відповідно до Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 р № 5073-V¬I благодійна організація - це юридична особа приватного права, установчі документи якого визначають благодійну діяльність в одній або декількох сферах, визначених Законом , в якості основної мети його діяльності. Товари, які передаються як благодійна допомога, повинні бути промарковані в порядку, встановленому п.п. 197.1.15 ПКУ.

Благодійним організаціям присвоюється ознака неприбутковості 0036. Даний ознака вказується в рішенні про включення організації до Реєстру (постанова КМУ від 13.07.2016 р № 440). Отже, переконатися у відповідному статусі благодійної організації можна, маючи в наявності копію рішення. Ознака неприбутковості також включено до переліку відомостей про організацію, які містяться в Реєстрі та знаходяться у відкритому доступі на офіційному сайті ДФСУ.

Слід врахувати, що при передачі благодійної організації покупних товарів, за якими було відображено податковий кредит, у підприємства згідно з п. 198.5 ПКУ виникає податкове зобов'язання з ПДВ - адже такі товари використані в операції, звільненої від ПДВ. На даний факт вказує також ДФСУ в своєму листі від 23.11.2016 р № 25307/6 / 99-99-13-02-03-15. При цьому сума податкових зобов'язань визначається, виходячи з вартості придбання товарів.

Якщо ж товари / послуги передаються / виявляються одержувачам, які не мають статусу благодійних організацій, то такі операції будуть обкладатися ПДВ як звичайна безкоштовна передача.