Бухгалтерський облік в будівництві

1. Первинні документи в будівництві
2. інвентаризація об'єктів
3. Специфіка бухобліку в ремонтно-будівельної компанії
4. Проведення у замовника
5. Проведення у підрядника
6. Витрати на ОКР і НДР
7. відображення витрат
8. Податки в будівельних компаніях

Бухгалтерський облік в будівництві має індивідуальними особливостями як у організацій, які виступають замовниками, так і у компаній, які є підрядниками. Його відрізняють необхідність дотримуватися закону про капінвестиції, наявність спеціальних первинних документів форми КС і правил проводки. Детальніше про це читайте в статті.

Щоб зрозуміти, наскільки бухгалтерський облік в будівництві відрізняється від звичайного, слід звернути увагу на правову базу, яка визначає його специфіку. Основні правові акти у цій сфері представлені в таблиці.

№ п / п Назва нормативного акта Що регулює / ким застосовується 1 Закон «Про інвестиції в формі капітальних вкладень» № 39-ФЗ, чинний з 1999 р Регулює порядок вкладення коштів на будівництво споруд і будівель в рамках інвестиційного проекту. 2 Закон «Про пайовому будівництві» № 214-ФЗ, затверджений в 2014 р Найчастіше їм керуються компанії, що зводять багатоквартирні будинки. Однак допускається пайову участь і для створення інших об'єктів нерухомості. 3 Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів будівельного підряду» (ПБО 2/2008) Правила пояснюють порядок обліку підрядних угод в галузі будівництва. Видано на підставі наказу Міністерства фінансів № 116н, чинного з 2008 р 4 ПБО 9/99 Ці правила не регулюють особливості бухобліку в будівництві (вони загальні для всіх), проте дозволяють правильно розрахувати доходи компанії. 5 ПБО 10/99 Загальні приписи для бухобліку, що містять інформацію про розрахунок витрат підприємства. 6 Положення № 160 «Про бухоблік довгострокових інвестицій», видане в 1993 р Розкриває питання організації обліку інвестиційних вкладень на довгостроковий період.

Бухоблік в будівельній організації ведеться на підставі цих правових актів. Це базовий перелік, в залежності від специфіки компанії можуть застосовуватися додаткові нормативні джерела.

Первинні документи в будівництві

Для ведення бухгалтерії в будівництві необхідно керуватися постановою Держкомстату РФ № 100, виданому в 1999 р У ньому містяться зразки первинної документації форм КС. Всього в підзаконному акті 11 затверджених бланків.

Якщо в постанові відсутня форма, яка зафіксувала б факт здійснення конкретного етапу господарської діяльності, компанії мають право розробити власні бланки. Фірма, що займається зведенням кількох капітальних об'єктів, зобов'язана здавати звіти по витратах і прибутку на кожне спорудження і будівля окремо.

Читайте також: Первинні документи бухгалтерського обліку: перелік 2018

Оподаткування та бухгалтерський облік в будівництві вважаються одними з найскладніших. Коректно оформити «первинку» і податкові декларації допоможе Головбух Асистент .

інвентаризація об'єктів

До складу бухгалтерії в будівельній організації входить і інвентаризація. Підприємства зобов'язані зафіксувати в обліковій політиці періоди для проведення інвентаризації. При цьому важливо звернути увагу, щоб строк не був встановлений в святковий або вихідний день. Тому доведеться або щорічно вносити корективи в облікову політику на майбутні 12 місяців, або прописати в документі можливість перенесення дати.

Якщо у компанії є філії в різних містах, то бажано позначити термін у вигляді відрізка часу (наприклад, з 1 по 7 лютого). Це необхідно для того, щоб керівництво головної організації встигло оцінити правильність підрахунків в кожному відокремленому підрозділі.

Специфіка бухобліку в ремонтно-будівельної компанії

Бухгалтерський облік в будівництві 2018 року характеризується:

1. Необхідністю відокремлено враховувати витрати по кожному елементу. Виділяють накладні витрати, витрати на матеріали, на забезпечення роботи механізмів, устаткування та машин, зарплата працівників.
2. Коли спорудження або будинок остаточно зведено, замовник не може прийняти виконану роботу одноосібно. Обов'язкова вимога - скликання приймальної комісії з кваліфікованими фахівцями і членами державних органів (наприклад, головний архітектор міста). Вона вирішує, чи готовий об'єкт до експлуатації, та на підставі її рішення в письмовому вигляді готується акт прийому-передачі.
3. Капітальні будови реєструються в реєстрі нерухомості. Після оформлення свідоцтва на майно компанія має право приписати його до основних засобів.
4. Для опису основних засобів фірми можуть встановлювати ліміт по їх вартості. При цьому він не повинен перевищувати 20 тис. Руб.

У підприємств-замовників проводки з обліку в будівництві в 2018 р відрізняються від аналогічних операцій у підрядників.

Проведення у замовника

Особливостями ведення бухгалтерського обліку в будівництві у замовника виступають його статус і вкладення. Замовник стає інвестором, оскільки він фінансує підрядника, щоб той побудував споруду або будівлю відповідно до проектної документації. Самі ж інвестиції прирівнюються до вкладень у необоротні активи. Як оформляються проводки?

1. Якщо компанія передала підряднику обладнання і матеріали вартістю понад 20 тис. Руб., То така операція відображається у «внесок у необоротні активи» (дебет 08) і в «Розрахунках з постачальниками та підрядниками» (кредит 60).
2. Якщо організація передала підряднику матеріали і механізми вартістю менше 20 тис. Руб. або профінансувала його на аналогічну суму, то це дію оформляється через «Матеріали» (дебет 10) і також «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (кредит 60).
3. При початковій експлуатації об'єкта цей факт фіксується через «Основний капітал» (дебет 01) і «Внесок у необоротні активи» (кредит 08).
4. Списання матеріалів у процесі виробництва відбивається в «Переліку списаних матеріалів» (дебет 20, кредит 10).
5. Якщо підрядник працює з ПДВ, то процентна податкова надбавка оформляється в рядку «ПДВ» (дебет 19). При цьому в осередку «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (кредит 60) прописується сума внесків плюс ПДВ.
6. Коли будівництво завершиться і пройде держреєстрація об'єкта, необхідно перенести дані з дебету 08 в дебет 01. Об'єкт стає основним капіталом.

Це основні правила, як вести бухгалтерію будівельної фірми-замовника.

Читайте також: Хто такий технічний замовник в будівництві?

Проведення у підрядника

Для бухобліку матеріалів в будівництві в проводках у підрядника використовується дебет 20 під назвою «Основне виробництво». Він буде корелювати з:

• кредитом 60, що відповідає за оплату поставок;
• кредитом 70, в якому фіксуються розрахунки з працівниками;
• кредитом 10, де враховуються матеріальні запаси фірми.

Якщо об'єкт споруджується поетапно, і замовник приймає результати робіт на кожному етапі, то даний факт фіксується в рядку «Виконані поетапно роботи» (дебет 46). Вона пов'язана з осередком «Незавершена реалізація виробництва» (кредит 90).

Облік в будівництві вимагає високої кваліфікації бухгалтера, тому нерідко будівельно-ремонтної компанії складно знайти вузькоспеціалізованого фахівця, щоб врахувати всі витрати і доходи. Практичний перевести бухгалтерію на аутсорс .

Витрати на ОКР і НДР

Перед початком будівельних робіт компанії зобов'язані скласти проектну документацію, яка грунтується на проведенні технологічних, наукових і конструкторських досліджень. Розробкою проектів зазвичай займаються відокремлені організації. Як вести бухгалтерію будівельної фірми, якщо вона звертається до контрагентів за дослідно-конструкторськими роботами (ДКР) і науково-дослідними роботами (НДР)?

1. Якщо складається проект загального характеру, тобто документи будуть використані в подальшому для зведення аналогічних будинків або нежилих приміщень, то їх облік підпорядковується ПБО 17/02.
2. Якщо документація разова, то вартість її розробки входить в інвентарну ціну майбутньої споруди або будівлі.
3. Витрати на складання проектів відносяться до внескам у необоротні активи і відзначаються в дебеті 08. Також вони вказуються в розрахунках з постачальниками та підрядниками (кредит 60).
4. Згодом ОКР і НДР списуються через проводку за дебетом 20 і кредиту 04.

відображення витрат

Витратні проводки з бухобліку в будівництві оформляються через:

• списання з рахунку 08 в дебет 01 після остаточного зведення об'єкта і його реєстрації в реєстрі нерухомості;
• рахунок 20, якщо забудовник-інвестор має намір особисто використовувати споруду або будівлю в особистих або комерційних цілях;
• списання собівартості в рядку «Готова продукція» (рахунок 43).

Читайте також: Форма КС-2 при ремонті обладнання

При веденні бухгалтерського обліку у підрядника в будівництві можна зареєструвати майбутні витрати, якщо він укладає договір за участю в тендері. Тоді до дебету 20, відповідальному за основне виробництво, «підключається» кредит 97, в якому прописуються майбутні витрати.

Що стосується витрат на додаткові товарно-матеріальні цінності (ТМЦ), не зазначені в кошторисах, цей момент обговорюється індивідуально між контрагентами. Якщо матеріали були викрадені або зіпсовані, або частина з них виявилася шлюбом, необхідно письмово повідомити забудовника про цю обставину. Далі приймається колективне рішення про пошук правопорушника і заміні ТМЦ. Матеріали підлягають списанню через позареалізаційні витрати. Але перед цим потрібно подати заяву в прокуратуру про факт навмисного псування або розкрадання.

Читайте також: Будівельний аудит: інструмент управління ризиками

Податки в будівельних компаніях

Часті питання з бухгалтерського обліку та оподаткування в капітальному будівництві представлені в таблиці нижче:

Ситуація Як враховується в податковому законодавстві? Визначення початкової ціни будівельного об'єкта Розраховується на підставі підписаного обома сторонами бланка КС-2 - акту прийому-передачі будівлі (ч. 1 абз. 2 ст. 257 Податкового кодексу (НК) РФ). Амортизація Початок відліку - 1 число місяця, що йде після приймання будинку або нежитлового приміщення. Наприклад, об'єкт прийняли 26 вересня, значить, амортизаційні нарахування почнуться з 1 жовтня (ч. 4 ст. 259 НК). Відрахування по ПДВ Забудовник має право скористатися вирахуванням після отримання від виконавця рахунки-фактури і офіційного прийняття нерухомості на облік компанії-замовника. Відрахування застосовується і для поетапної приймання.

Читайте також: Як легально зменшити податок на прибуток?