Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс

Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )

Організація бухгалтерського і податкового обліку в Вашому випадку полягає, перш за все, в своєчасному і правильному відображенні доходів від діяльності з розміщення фінансових вкладень в акції (частки) інших підприємств, а також витрат, пов'язаних із здійсненням такої діяльності.
Зверніть увагу, що мова не йде про цільове або нецільовому витрачанні отриманих коштів, проте характер витрат повинен бути спрямований на здійснення діяльності у фінансовій сфері. Іншими словами, витрати, наприклад, по виробничої або торговельної діяльності повинні бути спрямовані на отримання доходу саме від цього виду діяльності. Або інший приклад, - в штатному розкладі Вашого підприємства може бути передбачена посада комірника по запасним частинам для автомобілів тільки в тому випадку, якщо ви маєте парк службових автомобілів і здійснюєте їх ремонт власними силами.
З метою оподаткування дивіденди, отримані юридичними і фізичними особами від участі в інших організаціях, визнаються їх доходом. Причому незалежно від застосування загального режиму оподаткування або спрощеної системи оподаткування.
Так, відповідно до внесених Законом від 22 липня 2008 р N 155-ФЗ поправками, звільнення "спрощенців" від обов'язку сплачувати податок на прибуток не діє в частині доходів, які оподатковуються за "дивідендним" ставками (п. 6 ст. 1 Закону N 155-ФЗ).
Дивіденди суспільство має право отримувати не тільки за підсумками фінансового року, а й за результатами першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і фінансового року.
Рішення про виплату Вашої організації дивідендів за результатами першого кварталу, півріччя і дев'ять місяців фінансового року може бути прийнято протягом трьох місяців після закінчення відповідного періоду.
Джерелом виплати дивідендів є прибуток суспільства після оподаткування (чистий прибуток товариства). Закон N 14-ФЗ не містить такого поняття, як "дивіденди". Під дивідендами розуміють частину чистого прибутку, яка є фактичним доходом акціонера. Причому такі виплати власникам називаються дивідендами тільки щодо акціонерних товариств. Якщо ж мова йде про товариства з обмеженою відповідальністю, то подібні виплати є доходами від участі в статутному капіталі товариства.
Порядок розподілу таких доходів встановлено ст. 28 Закону N 14-ФЗ. Згідно з порядком суспільство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства. Рішення про визначення частини прибутку товариства, що розподіляється між учасниками товариства, приймається загальними зборами учасників товариства.
Таким чином, при вкладенні фінансових коштів і в акціонерне товариство і в товариство з обмеженою відповідальністю, Ваша організація має право отримувати дивіденди або доходи від участі в статутних капіталах інших організацій за підсумками першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і за підсумками фінансового року.
Організація, що представляє собою джерело виплати дивідендів, набуває статусу податкового агента з податку на прибуток.
Виплачуючи суму дивідендів, організація-джерело виплати, повинна утримати з доходу платника податку - отримувача дивідендів, що є резидентом Російської Федерації, суму податку за ставкою 9% (або 0%) на підставі пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
У разі якщо розмір виплачених проміжних дивідендів виявився більше чистого прибутку, отриманого акціонерним товариством за підсумками року, то отримана різниця визнається доходом акціонерів, до якого слід застосовувати податкову ставку в розмірі 20 відсотків (лист МФ РФ від 24.12.2008г.№03-03- 06/1/721).
Можливо, для Вас буде корисною інформація про те, що оподатковується різниця між нарахованими дивідендами і сумою дивідендів, які організація сама отримує в якості засновника від інших організацій.
Приклад 1.
Припустимо, що Ваша організація отримала дивіденди в розмірі 120 000 руб.
Згідно з рішенням загальних зборів Ваша організація ухвалила виплатити своєму акціонеру - російському юридичній особі дивіденди - 80 000 руб.
Нараховані дивіденди менше суми отриманих дивідендів:
80 000 руб. - 120 000 руб. = -40 000 руб.
В цьому випадку утримувати з дивідендів податок на прибуток не потрібно. Якщо сума дивідендів, отриманих від сторонньої організації, перевищує суму дивідендів, розподілених суспільством своєму акціонеру, то обов'язок по сплаті податку не виникає.
Приклад 2. За рішенням загальних зборів було розподілено між власними акціонерами (учасниками) 300 000руб.
При цьому саме суспільство отримало дивіденди в розмірі 80 000 руб.
Податкова база для обчислення податку складе 220 000 руб. (300 000 руб. - 80 000 руб.). Сума податку - 19 800 руб. (220 000 руб. X 9%).
Далі визначається питома вага і сума дивідендів кожного учасника.
Таким чином, загальна сума податку визначається як добуток ставки податку і різниці між сумою дивідендів, що підлягають розподілу в поточному податковому періоді, та сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді, якщо ці суми дивідендів раніше не брали участь в розрахунку при визначенні оподатковуваного доходу у вигляді дивідендів.
У разі якщо отримана різниця негативна, обов'язок по сплаті податку не виникає і відшкодування з бюджету не проводиться. Підстава-п.2.ст.275НК РФ.
Якщо фізична особа отримує дивіденди, то податок з них також утримує сплачує організація, яка є податковим агентом.
Ставка ПДФО (9% або 15%) буде застосовуватися в залежності від податкового статусу фізичної особи (резидент, нерезидент).
Для цілей обчислення податку на прибуток дивіденди включаються до складу позареалізаційних доходів (п. 1 ст. 250 НК РФ) в момент їх отримання, тобто на дату надходження (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) грошових коштів на розрахунковий рахунок (до каси), незалежно від того, який метод обліку доходів і витрат застосовує платник податків (касовий метод або метод нарахування).
В даному випадку вважаю, що організація здійснює в якості основної - фінансову діяльність щодо участі в управлінні іншими організацімія за допомогою фінансових вкладень в статутні капітали, тобто код діяльності за КВЕД може бути присвоєно
Вводиться в дію на період з 2008-01-01 до 2011-01-01
ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1)
РОЗДІЛ J ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ
65.23 Фінансове посередництво, не включене до інших угруповань
Ця група включає: - фінансове посередництво, пов'язане, в основному, з розміщенням фінансових коштів, крім надання позик
65.23.1 Капіталовкладення в цінні папери
Ця група включає: - капіталовкладення в акції, облігації, векселі, цінні папери акціонерних фондів і пайових інвестиційних фондів і т.п. (В ред. Зміни 1/2007 КВЕД, затв. Наказом Ростехрегулювання від 22.11.2007 N 329-ст)
Послуги з фінансового посередництва та пов'язані з ним допоміжні послуги:
"... До даної категорії послуг відносяться будь-які послуги фінансового характеру, у тому числі ... послуги, пов'язані з управлінням активами, і т.д.) ..."
У цьому випадку доходи у вигляді отриманих дивідендів є основним джерелом фінансової діяльності Вашої організації.
Іншими словами, в бухгалтерському обліку - счет90 «дивіденди (доход від фінансової діяльності) згідно частки в статутному капіталі, наприклад, ТОВ« Ластівка »», в податковому обліку - дохід у вигляді дивідендів від фінансової діяльності відповідно до частки в статутному капіталі ТОВ «Ластівка» .
Підставою є п. 2 ст. 48 ГК РФ, згідно з яким учасники господарських товариств, товариств і кооперативів не мають речових прав на майно юридичної особи, а мають лише зобов'язальні права. Зобов'язальні права учасників - це права на отримання оголошених дивідендів, інформації про діяльність юридичної особи та участі в управлінні пропорційно частки в статутному капіталі.
Визнання доходів від дивідендів у одержувача.
Порядок нарахування податку на прибуток визначає стаття 275 НК РФ. Якщо джерелом доходу платника податку є іноземна організація, він самостійно визначає суму податку виходячи з суми отриманих дивідендів і ставки 15% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Якщо джерелом доходу платника податку є російська організація, податок сплачує організація, нарахувало дивіденди.
А організація, що отримала дивіденди, повинна відобразити нарахування податку за ставкою 9% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) і сплату цього податку, вироблену об'єктом інвестування.
У разі, якщо джерело доходу - російська організація:
Відповідно до підпункту 1 пункту 5 статті 286 НК РФ організація, що сплачує дивіденди, зобов'язана утримати податок з доходів свого акціонера або інвестора і перерахувати його до бюджету. Відповідно, акціонер або інвестор отримує суму в розмірі нарахованих дивідендів за мінусом податку на доходи.
Організація, що сплачує дивіденди, визначає по кожному учаснику суму нарахованих дивідендів, суму податку з них і суму дивідендів, що належать до виплати, а потім перераховує їх. Дати нарахування дивідендів і їх перерахування, як правило, не збігаються.
Дивіденди отримані.
Загальноприйнятий порядок обліку дивідендів у одержувача наступний.
У бухгалтерському обліку дивіденди отримані є операційними доходами як надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, в редакції від 27.11.2006) . Вони повинні бути відображені на дату або рішення про виплату дивідендів загальних зборів акціонерів, або отримання повідомлення про нарахування доходу.
Наприклад, організації, яка отримує дивіденди, повідомили їх нараховану суму.
Згідно з пунктом 16 ПБО 9/99 "Доходи організації" інші надходження (в т.ч. і доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій) визнаються в бухгалтерському обліку в міру освіти (виявлення). Після фактичного отримання дивідендів визнаються доходи в податковому обліку.
Тому при отриманні повідомлення про суму нарахованих йому дивідендів учасник робить запис
Дебет 76 Кредит 91 (! Рахунок 90) - відбиті дивіденди до отримання на підставі виписки з протоколу загальних зборів акціонерів (учасників).
Сума цих дивідендів збільшує бухгалтерську прибуток, але не впливатиме на оподатковуваний прибуток, бо податок з них буде утриманий податковим агентом. Звідси, на їх суму виникає позитивна постійна різниця, від якої за ставкою податку 20% потрібно розрахувати і відобразити в обліку постійний податковий актив:
Дебет 68 Кредит 99
Надалі, на суму отриманих дивідендів учасник зробить запис:
Дебет 51 Кредит 76
Після цього запису на рахунку 76 залишиться дебетове сальдо, що показує суму податку, утриманого податковим агентом з дивідендів. На це сальдо потрібно скласти проводку:
Дебет 91 Кредит 76
Сума витрат, відображена за дебетом рахунка 91, зменшить бухгалтерський прибуток, але не вплине на оподатковуваний прибуток, і, отже, є негативною постійної різницею.
Помноживши її на ставку податку 20%, знайдемо постійне податкове зобов'язання, на суму якого слід зробити запис:
Дебет 99 Кредит 68
Таким чином, при загальноприйнятому порядку відображення дивідендів (при наявності інших видів діяльності організації): в бухгалтерському учете- «інші доходи» счет91 і на дату нарахування, в податковому обліку це позареалізаційні доходи і на дату надходження грошових коштів.
Підстава.
Пункт 16 ПБУ 9/99 "Доходи організації".
Стаття 271 НК РФ. Порядок визнання доходів при методі нарахування «1. Відповідно до мети цієї глави доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування).
4. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається:
2) дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податків - для доходів: у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій; »
Якщо Вами буде прийнято рішення і воно буде враховано в обліковій політиці про визнання фінансової діяльності в якості основної з присвоєнням відповідних кодів за КВЕД, то облік доходів і витрат можна буде вести методом нарахування як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Витрати, пов'язані з отриманням доходів у вигляді дивідендів.
Вважаю, що в обліковій політиці слід зафіксувати, що витрати відносяться
для цілей бухгалтерського обліку
до інших витрат і вести облік по рахунках витрат з віднесенням в д-т рахунка 91; або до витрат по основній діяльності і вести облік по рахунках витрат з віднесенням в д-т рахунка 90.
для цілей податкового обліку
до позареалізаційних витрат; або до прямих витрат, спрямованих на отримання доходу від фінансової діяльності організації.
Зверніть увагу. Поняття обґрунтованих витрат використовується тільки для цілей обчислення податку на прибуток організацій і не має ніякого відношення до інших податків, зокрема, до ПДВ. Це випливає зі ст. 171 НК РФ.
В якості однієї з умов для вирахування ця стаття називає використання покупки для операцій, що оподатковуються ПДВ, але не економічну обгрунтованість витрат.
Крім того, в податковому обліку економічна виправданість витрат перш за все визначається метою здійснення витрат: вона повинна бути пов'язана з діяльністю, спрямованою на отримання доходу. У ст. ст. 171 і 172 НК РФ такої вимоги немає, як немає і ніяких норм відсилань до гл. 25 НК РФ. Для цілей обчислення ПДВ не важливо, який економічний ефект отримала компанія. Головне, що придбані товари (роботи, послуги) були використані в обкладається ПДВ діяльності.
При виникненні додаткових питань з обліку конкретних операцій, питання можна задати як письмово, так і усно.
Є й інші підходи до відбиття отриманих дивідендів.
Фомічова Людмила Петрівна, податковий консультант
Бухгалтерський облік дивідендів і звітність
У бухгалтерському обліку дивіденди до отримання є іншими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Вони зізнаються в міру виникнення права на отримання доходу, що випливає з конкретного договору або підтвердженого іншим відповідним чином (п. 16 і 12 ПБО 9/99). Таке право виникає у одержувача на дату винесення загальними зборами акціонерів рішення про виплату дивідендів або дату отримання повідомлення про нарахування доходу. Але податок на прибуток платиться тільки в період отримання дивідендів. Якщо сплата податку відкладається, то за правилами ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" виникає так зване відкладене податкове зобов'язання (ВПЗ). У період отримання дивідендів воно погашається.
Довгий час серед фахівців йшла суперечка, чи відображати суму дивідендів до отримання за вирахуванням утриманого податку податковим агентом, або в повній сумі. Мінфін Росії в листі від 19.12.2006 № 07-05-06 / 302 висловив свою думку.
Якщо в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності юридичної особи його дочірні і залежні суспільства оголошують дивіденди за періоди, що передували звітної дати, вони відображаються заключними оборотами звітного періоду, тобто 31 грудня. Надходження у вигляді дивідендів визнаються за мінусом суми податку, що утримується податковим агентом відповідно до законодавства РФ. У звіті про прибутки і збитки надходження у вигляді дивідендів відображаються за статтею "Доходи від участі в інших організаціях". Таким чином, дивіденди, оголошені в березні 2008 року російською компанією, у одержувачів будуть відображені в звіті про прибутки і збитки за 2007 рік за мінусом податку, утримуваного у джерела виплати податковим агентом.
На думку автора, одержувач не завжди може знати величину податку, який утримає податковий агент, і ця вимога Мінфіну можна виконати, якщо до дати затвердження звітності дивіденди були реально отримані. А ось як відобразити дивіденди від зарубіжних компаній, в цьому документі не сказано.