IAS 7 - Основні правила складання звіту про рух грошових коштів

1. Що являє собою IAS 7?
2. Яка мета IAS 7?
3. Що включають грошові кошти та їх еквіваленти?
4. Що включає звіт про рух грошових коштів?
5. Рух ДС по операційній діяльності.
6. Прямий і непрямий метод.
7. Рух ДС по інвестиційної діяльності.
8. Рух ДС по фінансовій діяльності.
9. Звітність про рух грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності.
10. Інші питання відображення грошових потоків в кеш-фло.

Підготовка звіту про рух грошових коштів може стати проблемою для бухгалтера. Чому? Тому що це єдиний звіт, який ігнорує базовий бухгалтерський принцип нарахування і заснований на касовому методі.

Всі інші фінансові звіти відповідають принципу нарахування, а це означає, що зазвичай фінансова звітність містить чимало негрошових операцій, які необхідно прибрати при складанні звіту про рух грошових коштів.

Що являє собою IAS 7?

Звіт про рух грошових коштів показує здатність будь-якої компанії генерувати грошові кошти. Це дійсно просто.

Багато інвесторів вивчають кеш-фло і його показники відразу після того, як подивляться на прибуток, оскільки цілком справедливо вважають, що прибуток може включати деякі негрошові операції, такими як різні резерви, коригування справедливої ​​вартості і т. д.

Звіт про рух грошових коштів не тільки показує вам, як багато коштів компанія генерувала протягом року, але також за рахунок чого вона їх генерувала:

• Збільшила компанія свою виручку і генерувала вона грошові кошти за рахунок операційної діяльності?
• Продала компанія частину свого майна і генерувала вона грошові кошти за рахунок інвестування?
• Або компанія отримала нові позики і збільшення грошових коштів пов'язане з фінансовою діяльністю?

Таким чином, визначення того, де генеруються і куди йдуть гроші, так само важливо, як оцінка показників ліквідності , коефіцієнтів рентабельності та інших фінансових показників .

[См. також повний текст стандарту IAS 7 ]

Яка мета IAS 7?

Мета МСФЗ (IAS) 7 «Звіт про рух грошових коштів» - запитувати інформацію про історичні зміни грошових коштів та їх еквівалентів.

Ця інформація повинна бути представлена в звіті про рух грошових коштів (кеш-фло), який класифікує грошові потоки протягом періоду від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Що включають грошові кошти та їх еквіваленти?

У кеш-фло відбивається рух грошових коштів та їх еквівалентів.

Грошові кошти та їх еквіваленти.

Грошові кошти ( 'cash') включають касові залишки грошових коштів і депозити до запитання (наприклад, банківські рахунки).

Грошові еквіваленти ( 'cash equivalents') представляють собою короткострокові високоліквідні інвестиції, які легко конвертуються у відомі суми грошових коштів і які схильні до незначного ризику зміни вартості.

[См. визначення в параграфі IAS 7: 6 ]

Інструменти з коротким терміном погашення (до 3 місяців) претендують на те, щоб вважатися грошовим еквівалентом - наприклад, державні казначейські облігації. Однак більшість акцій і інших пайових інструментів виключаються з еквівалентів грошових коштів.

Зверніть увагу, що рух грошових коштів та їх еквівалентів відноситься до казначейських операцій компанії і не відбивається в операційній, фінансовій або інвестиційної частини звіту про рух грошових коштів. Тому, якщо ваша компанія купує державну казначейську облігацію з коротким терміном погашення, то цей рух не відображається в кеш-фло (це виглядає так, як ніби грошові кошти та їх еквіваленти взагалі не переміщаються).

Що включає звіт про рух грошових коштів?

МСФЗ (IAS) 7 каже, що в кеш-фло відбивається рух грошових коштів протягом періоду, за операційної (основної), інвестиційної та фінансової діяльності.

Перш ніж розглянути кожну частину звіту, необхідно додати, що в звіті про рух грошових коштів також повинна міститися вивірка, в якій ви додаєте загальний рух грошових коштів та їх еквівалентів (відповідне вашому балансу).

В примітках до фінансової звітності компанія повинна розкривати компоненти грошових коштів та їх еквівалентів.

Рух ДС по операційній діяльності.

[См. параграфи IAS 7:13 - 15 ]

Операційна діяльність є основною діяльністю компанії, що приносить дохід і іншими видами діяльності, які не є інвестуванням або фінансовою діяльністю.

Ця частина, ймовірно, є найважливішою, оскільки вона показує здатність компанії генерувати грошові кошти за своєю основною діяльності, а не за рахунок зовнішнього фінансування або інвестицій.

Грошові потоки від основної діяльності залежать від типу компаній і їх діяльності.

Наприклад, виробнича компанія включить в кеш-фло авансові платежі на придбання основних засобів в якості інвестиційної діяльності, але банк відзвітує про тих платежах, як про операційну діяльність, виходячи з того, якого роду діяльністю він займається.

Грошові потоки від операційної діяльності зазвичай виникають в результаті діяльності, що приносить прибуток, наприклад:

• Продаж товарів і надання послуг;
• Роялті, збори, комісії та інших доходи;
• Платежі постачальникам за товари та послуги;
• Платежі співробітникам і від їх імені;
• Надходження і виплати страхової компанії, пов'язані з преміями та страховими вимогами, аннуітетами і інших платежами, передбаченими страховим полісом;
• Розрахунки з податку на прибуток , Якщо вони не належать до фінансової та інвестиційної діяльності.

Прямий і непрямий метод.

[См. параграф IAS 7:18 ]

Компанія може вибрати один з двох методів складання кеш-фло від операційної діяльності:

• Прямий метод ( 'direct method'): тут вам необхідно розкрити основні категорії валових грошових надходжень та валових грошових виплат; або
• Непрямий метод ( 'indirect method'): тут ви починаєте з прибутку або збитку до оподаткування, а потім коригуєте кеш-фло з урахуванням:
  • змін оборотного капіталу за період (запаси, операційна дебіторська заборгованість, кредиторська заборгованість);
  • негрошові статті (амортизація, прибутки або збитки від курсових різниць і т. д.);
  • операції, пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Прямий метод надає більш зрозумілу інформацію, не оголошувану непрямим методом. Однак, насправді, непрямий метод може бути кращим, тому що він дозволяє отримати інформацію на основі ваших бухгалтерських проводок.

Тут більш детально описано, як підготувати звіт про рух грошових коштів непрямим методом .

Рух ДС по інвестиційної діяльності.

[См. параграф IAS 7:16 ]

Інвестиційна діяльність - це надходження і вибуття довгострокових активів та інших інвестицій, які не є грошовими еквівалентами.

Прикладами потоків грошових коштів, класифікованих як інвестиційна діяльність, є:

• Придбання та продаж основних засобів , Нематеріальних активів та інших довгострокових активів (включаючи капіталізовані витрати на розробки і будівництво об'єктів основних засобів);
• Придбання та продаж боргових інструментів (власних та інших компаній) і часток у спільних підприємствах;
• Грошові аванси і позики, надані іншим сторонам, та грошові надходження від їх погашення (за винятком авансів і позик в обліку фінансових організацій - вони будуть відображені в операційній частині їх кеш-фло);
• Грошові платежі і грошові надходження від різних контрактів з похідними інструментами, за винятком випадків, коли ці розрахунки класифікуються як основна або фінансова діяльність.

Рух ДС по фінансовій діяльності.

[См. параграф IAS 7:17 ]

Фінансова діяльність включає операції, які призводять до змін в розмірі та складі наданого компанії власного і позикового капіталу.

Прикладами потоків грошових коштів, що виникають в результаті фінансової діяльності, є:

• Надходження від випуску акцій або інших інструментів власного капіталу;
• Виплати акціонерам за придбання або викуп акцій компанії;
• Надходження від випуску боргових зобов'язань, позик, векселів, облігацій, іпотечних кредитів та інших короткострокових або довгострокових позик;
• Погашення боргових інструментів; а також
• Виплати орендаря в рахунок погашення заборгованості за фінансовою орендою.

Звітність про рух грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності.

[См. параграфи IAS 7:21 - 24 ]

Грошові потоки від інвестиційної та фінансової діяльності завжди повинні представлятися окремо, без згортання припливів і відтоків.

Це означає, що ви не можете уявити грошові кошти, отримані від КУПІВЛІ активу і гроші, отримані від ПРОДАЖУ іншого активу в 1 рядку - замість цього ви повинні представити ці грошові потоки окремо в 2 рядках.

Проте, в МСФЗ (IAS) 7 наведені два винятки, в яких ви дійсно можете уявити ці значення на нетто-основі (в згорнутому вигляді):

• надходження і платежі, виконані від імені клієнтів, коли грошові потоки відображають діяльність клієнта, а не діяльність виконала ці платежі компанії. Наприклад, деякі агентства нерухомості можуть стягувати орендну плату у орендарів і виплачувати їх власникам нерухомості.
• надходження і платежі за товари зі швидкою оборотністю, значними сумами і короткими термінами погашення. Наприклад, зміни основної суми боргу за кредитними картками.

Крім того, фінансові установи можуть звітувати про деякі операції на нетто-основі.

Інші питання відображення грошових потоків в кеш-фло.

Іноземна валюта.

[См. параграфи IAS 7:25 - 28 ]

Коли є грошові потоки в іноземній валюті, вам необхідно перевести їх в свою місцеву валюту, застосувавши курс обміну на дату руху грошових коштів.

Однак будьте обережні з вихідними залишками, оскільки нереалізовані прибутки або збитки від курсових різниць на кінець року не є грошовими потоками. Якщо вони відносяться до грошових коштів або їх еквівалентів, то ви повинні представити ці суми в окремому рядку.

Відсотки і дивіденди.

[См. параграфи IAS 7:31 - 34 ]

Грошові потоки від відсотків та отриманих і виплачених дивідендів подаються окремо і послідовно від періоду до періоду.

Фактично, у вас є наступний вибір:

• Відсотки і дивіденди можуть бути класифіковані як операційний грошовий потік або грошовий потік від фінансової діяльності.
• Відсотки і дивіденди можуть бути класифіковані як операційний грошовий потік або інвестиційний грошовий потік.

Незалежно від того, що ви виберете, робіть це послідовно в кожному звітному періоді.

Податки на прибуток.

[См. параграфи IAS 7:35 - 36 ]

В основному, грошові потоки, пов'язані з податками на прибуток, класифікуються як грошові потоки від операційної діяльності.

Але якщо ви можете в окремих випадках зв'язати ці податки з фінансуванням або інвестиційною діяльністю, тоді ви повинні включити ці потоки від податків до відповідних частини кеш-фло.

Інвестиції.

[См. параграфи IAS 7:37 - 38 ]

Коли ви інвестуєте в дочірні компанії, асоційовані компанії і спільне підприємство, то звітність про рух грошових коштів від цих інвестицій залежить від методу обліку, який ви використовуєте.

Коли ви застосовуєте метод пайової участі або метод витрат, ви повинні включати в кеш-фло тільки грошові потоки між вашою компанією та об'єктом інвестування.