Порядок заповнення форми №4 «Звіт про рух грошових коштів»

: Технології ведення реєстру акціонерів, фінансовий аналіз, методичні матеріали

Порядок заповнення форми №4 «Звіт про рух грошових коштів»

Відповідно до пункту 29 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність» в бухгалтерській звітності повинні бути розкриті дані про рух грошових коштів в звітному періоді, що характеризують наявність, надходження і витрачання грошових коштів в реалізації.

Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори.

Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обґрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку.

Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань. Принцип побудови форми № 4 залишився колишнім. Рух грошових коштів відображається як в цілому по організації, так і по кожному напрямку діяльності організації - поточної, інвестиційної та фінансової. Причому показники за цими напрямками діяльності тепер визначено більш чітко.

У перелік показників форми № 4 введені нові терміни, раніше не використовувані в практиці російського бухгалтерського обліку.

Нові терміни, які використовуються в формі №4

I. Грошові кошти включають гроші в касі і ті кошти на рахунках, у банку (банках), якими організація може вільно розпоряджатися.

II. До грошових коштів прирівнюються грошові еквіваленти - короткострокові високоліквідні інвестиції підприємства, вільно оборотні в грошові кошти і незначно схильні до ризику зміни ринкової ціни. Таким чином, конкретний вид короткострокових фінансових вкладень організації може бути визнаний еквівалентом грошових коштів за умови, що у укладача звіту є впевненість у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.

III. Чистий грошовий потік (чисті грошові кошти) - різниця між надходженнями і платежами звітного періоду. Чистий грошовий потік може бути як позитивним, так і негативним. Позитивне значення чистого грошового потоку свідчить про нарощенні грошових коштів або їх притоці, негативне - про їх відтоку.

IV. Поточна діяльність - основна діяльність, спрямована на отримання доходу, а також інша діяльність організації, яка не відноситься до інвестиційної та фінансової діяльності.

Поточною діяльністю вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін.

V. Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів.

Інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, в тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик і т.п.).

VI. Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному капіталі та позиковому капіталі організації в результаті залучення фінансових коштів.

Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюється розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).

VII. Чисті грошові кошти від поточної діяльності - це нетто-результат надходжень і платежів від поточної діяльності.

VIII. Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності - це нетто-результат від надходжень від інвестиційної діяльності та витратами по даній діяльності.

IX. Чисті грошові кошти від фінансової діяльності - це різниця між надходженнями від фінансової діяльності та витратами на неї.

Х. Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.

Відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти по кожному її виду стосовно звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.

Порядок заповнення «Звіту про рух грошових коштів»

Дані про рух грошових коштів тепер наводяться не тільки за звітний, але і за попередній рік. У новому звіті ви вже не знайдете довідкової таблиці щодо руху готівкових грошових коштів.

Розділ «Рух грошових коштів від поточної діяльності»

У розділі «Рух грошових коштів від поточної діяльності» виділені кошти, отримані від поточної діяльності і грошові кошти, спрямовані на поточну діяльність. Як правило, це результати господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації.

У складі грошових коштів отриманих виділена рядок «Кошти, отримані від покупців, замовників». До них відносяться:

- грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників;

- надходження від оренди (якщо оренда вид діяльності).

По рядку «Інші доходи» відображаються інші надходження, включаючи повернення коштів від постачальників, з бюджету, від підзвітних осіб, надходження від страхових компаній, комісійні, суми, отримані за рішенням суду, і інші надходження;

У складі грошових коштів, спрямованих на поточну діяльність виділяються:

- грошові платежі постачальникам і іншим контрагентам;

- оплата праці та інші виплати працівникам у грошовій формі;

- відрахування в державні позабюджетні фонди;

- розрахунки з бюджетом за належними до сплати податків і зборів, що не належать до операцій з інвестиційної або фінансової діяльності;

- короткострокові фінансові вкладення;

- виплата відсотків по кредитах, якщо тільки залучаються кредитні ресурси не використовуються для довгострокових інвестицій;

- виплачені дивіденди;

- інші виплати, включаючи перерахування страховим компаніям, видачу коштів підзвітним особам і ін.

Однією з умов, що дозволяють віднести ті чи інші операції по руху грошових коштів до поточної діяльності, є неможливість їх включення в інвестиційну або фінансову діяльність.

Чисті грошові кошти від поточної діяльності це різниця між надходженнями від поточної діяльності та витратами на неї. Цей показник є ключовим.

На підставі даних про величину і динаміку цього показника в їх поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі та строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.

Розділ «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності»

Розділ «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності» також розділений на надходження від інвестиційної діяльності та засобами, спрямованими на інвестиційну діяльність. У надходженнях від інвестиційної діяльності відображаються:

- виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів;

- виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень;

- отримані дивіденди від участі в інших капіталах;

- отримані відсотки від наданих позик;

- надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям на термін більше 12 місяців;

- повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами простого товариства;

- інші засоби.

До засобів, спрямованим на інвестиційну діяльність відносяться:

- грошові кошти, спрямовані на придбання дочірніх організацій;

- грошові кошти, спрямовані на придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальні активи;

- грошові кошти, спрямовані на придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень;

- позики, надані іншим організаціям на термін більше 12 місяців.

По рядку «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності" відображається нетто-результат від надходжень і витрат.

У міжнародній практиці в розділі звіту, що характеризує грошові потоки від фінансової діяльності, прийнято відображати притоки і відтоки грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування (власного і позикового).

Зміни власного капіталу, що розглядаються в розділі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отримання чистого прибутку або збитку в розділі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в операційній діяльності.

Грошовими потоками від фінансової діяльності є:

- грошові надходження від випуску акцій і інших пайових інструментів, а також додаткових вкладень власників;

- надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів;

- цільові фінансування і надходження;

- перерахування коштів в погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;

- кошти, спрямовані на викуп власних акцій.

Розділ «Рух грошових коштів від фінансової діяльності»

За таким же принципом побудовано розділ «Рух грошових коштів від фінансової діяльності».

У складі надходжень від фінансової діяльності виділені:

- надходження від емісії акцій або інших пайових цінних паперів;

- надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями.

У складі грошових коштів, спрямованих на фінансову діяльність виділені:

- погашення позик і кредитів (без відсотків);

- погашення зобов'язань з фінансової оренди.

Рядок «Чисті грошові кошти від фінансової діяльності» - нетто-результат надходжень і витрат.

По рядку «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів» відображається сума рядків.

У Звіті про рух грошових коштів в обов'язковому порядку повинні бути відображені зміни у складі грошових коштів, пов'язані з курсовими різницями. Хоча операції з обліку курсових різниць впливають як на фінансовий результат, так і на величину грошових коштів, реальним рухом коштів вони не супроводжуються. У зв'язку з цим виникає необхідність розкриття такої інформації з метою уточнення величини чистого грошового потоку.