Оподаткування онлайн-торгівлі в Гонконгу

Закон Гонконгу про внутрішні доходи (IRO) в даний час не містить будь-яких положень, що стосуються безпосередньо електронної торгівлі. У зв'язку з цим застосовуються статті Закону, які регулюють податок на прибуток, а також норми загального права. Для загального роз'яснення питань оподаткування онлайн-торгівлі в Гонконзі Департамент внутрішніх доходів (IRD) юрисдикції опублікував Інформаційний лист № 39 «Про здійснення електронної комерції» (Departmental Interpretation and Practice Notes No. 39: Treatment of Electronic Commerce).

Згідно з офіційним думку, електронна комерція прирівнюється до традиційних форм підприємницької діяльності, жодна з яких окремо не є преференційної для цілей оподаткування.

1. Загальні правила оподаткування прибутку в Гонконзі

У Гонконзі діє територіальний принцип оподаткування. Відповідальність за сплату податку на прибуток виникає при задоволенні трьох умов:

• особа займається торговельною, професійної або комерційною діяльністю в Гонконзі;
• особа отримує прибуток в зв'язку з торговою, професійної або комерційною діяльністю в Гонконзі (за винятком прибутку від продажу основних засобів);
• прибуток виникає або витягується в Гонконзі.

Департамент також виділяє неоподатковувані надходження від торгової, професійної або комерційної діяльності, що приносить прибуток, джерелом якої є Гонконг і яка підлягає оподаткуванню. До таких надходжень належать доходи від використання або права на використання в Гонконзі патенту, дизайну, товарного знака, що охороняється авторським правом матеріалу, засекреченого способу, формули або іншої власності аналогічного характеру.

Існуючі ставки податку на прибуток в Гонконзі для інкорпорованих і неінкорпорірованних компаній складають 16,5% і 15% відповідно.

2. Торгова, професійна або комерційна діяльність в рамках онлайн-торгівлі в Гонконгу

Підприємства підлягають обкладенню податком на прибуток в Гонконзі тільки в тому випадку, якщо ведуть торговельну, професійну або комерційну діяльність в Гонконзі, а що стосується фізичних осіб, які займаються торгівлею, професійної практикою або бізнесом в Гонконзі, то це багато в чому питання факту і ступеня. Визначаючи, чи ведеться за допомогою електронної комерції торгівля або бізнес в Гонконгу, Департамент внутрішніх доходів враховує фактори, характерні для онлайн-торгівлі:

• місце зберігання і доставки товарів;
• послуги, що надаються;
• прийом і проведення платежів;
• покупки і продажу;
• банківські рахунки;
• додаткові послуги.

Департамент підкреслює, що робота онлайн-платформи без участі людини зазвичай не розглядається як ведення бізнесу в Гонконзі. Це відноситься і до тих інтелектуальним серверів, які здатні укладати контракти, обробляти платежі або постачати цифрові товари. Податкове відомство Гонконгу НЕ концентрується на наявності онлайн-платформи, а розглядає ступінь залученості фізичної особи в процес здійснення операцій в Гонконзі.

Крім того, сам по собі сайт юридично не є постійним представництвом для нерезидентів, тому не розглядається в якості форми ведення бізнесу в Гонконзі. Це пов'язано з тим, що сайт не може бути кваліфікований як «філія, управлінська структура або комерційне підприємство» (як визначено Положенням № 5 Закону про внутрішні доходи), оскільки не має на увазі наявність фізичного офісу і персоналу.

3. Джерело прибутку електронної торгівлі в Гонконгу

У Гонконзі за основу прийнятий територіальний принцип оподаткування. Факт ведення бізнесу в Гонконзі автоматично не включає приватні компанії в число платників податку на прибуток в Гонконзі. Оподаткуванню підлягає тільки виникає або витягнута в Гонконзі прибуток, коли джерело прибутку знаходиться в Гонконгу. Визначення походження прибутку в рамках електронної торгівлі в Гонконзі ускладнюється через віртуального характеру транзакцій.

Основне місцезнаходження компанії має вирішальне значення для визначення джерела прибутку. У зв'язку з цим Департамент вважає, що основним місцезнаходженням підприємства є не розміщення онлайн-платформи, а місце проведення основних бізнес-операцій, що здійснюються фізичним офісом. Управління онлайн-платформою здійснюють саме співробітники, що знаходяться в реальному офісі. При цьому неважливо, де проходять електронні транзакції. Якщо все бізнес-операції компанії зосереджені в Гонконзі, а її сервер розташований за його межами, то прибуток компанії від електронної комерції буде обкладатися податком.

4. Класифікація доходів

При оподаткуванні прибутку, отриманого від онлайн-торгівлі в Гонконзі, важливо розрізняти, чи належать підлягають сплаті податку суми до роялті або ліцензійним зборів за використання інтелектуальної власності (статті 15 (1) (b) і (ba) Закону про внутрішні доходи) або зовсім не підлягають обкладенню податком (розділ 14).

У статті 15 (1) (b) говориться про надходження у вигляді торгової виручки, джерелом якої є Гонконг. До них відносяться будь-які доходи, отримані або нараховані фізичній особі за виставки, використання в Гонконзі будь-яких кіно-, телефільмів або кіноплівок, будь-яких звукозаписів, рекламних матеріалів, пов'язаних з фільмом, плівкою або звукозаписом. У статті 15 (1) (ba) також згадуються надходження у вигляді торгової виручки, джерелом якої є Гонконг. Це доходи, отримані або нараховані платнику податку за використання або право використання за межами Гонконгу патенту, дизайну або товарного знака, що охороняється авторським правом матеріалу, засекреченого способу, формули або іншої власності аналогічного характеру.

Для того щоб визначити, чи підлягає дохід оподаткуванню відповідно до статей 15 (1) (b) або (ba), необхідно розмежувати оплату за використання або право використання компонента програмного забезпечення, що охороняється законом про авторське право, * і програмного забезпечення в цілому. **

* Статті 15 (1) (b) або (ba) застосовуються, коли мова йде про виплату роялті

** статті 15 (1) (b) або (ba) не застосовуються, коли оплачується продукт або послуга

Департамент дотримується думки про те, що надання права на копіювання для публічного розповсюдження, розробку похідних програм, публічне використання і демонстрацію програм слід розглядати як надання в користування або надання права користування авторським правом. Отже, статті 15 (1) (b) або (ba) застосовуються в тому випадку, якщо доходи не підлягають оподаткуванню за статтею 14.

Статті 15 (1) (b) або (ba) застосовуються тільки до «фізичним особам-нерезидентам», які не ведуть бізнес в Гонконгу. Якщо підприємець здійснює комерційну діяльність у Гонконгу і витягує в Гонконзі дохід за надання в користування або права на використання авторського права, оподаткування відбувається відповідно до статті 14 Закону про внутрішні доходи; статті 15 (1) (a) і (ba) не застосовуються.

З іншого боку, продаж коробкового програмного продукту, коли авторське право зберігається за продавцем, є прикладом доходу від реалізації готового програмного забезпечення. Згідно зі статтями 15 (1) (b) і (ba) [10] отриманий в цьому випадку дохід розглядається як виручка від підприємницької діяльності, а не ліцензійні надходження. Аналогічне застосування закону відбувається відносно:

• програмного забезпечення, що завантажується покупцем з Інтернету для власного використання і без передачі права на використання або авторського права;
• процедур розміщення додатків, коли клієнт завантажує своє власне програмне забезпечення на розташований за межами Гонконгу сервер продавця, який буде здійснювати подальшу технічну підтримку і супровід за кордоном;
• постачальників послуг з оренди додатків, що працюють і обслуговуються за межами Гонконгу, призначених для автоматизації окремих бізнес-процесів гонконгських компаній;
• покупки контенту, коли власник гонконгського Інтернет-ресурсу платить нерезиденту за створення нового унікального контенту і отримує на нього авторське право.

Таким чином, Департамент внутрішніх доходів Гонконгу прирівнює онлайн-торгівлю в Гонконзі до традиційних форм підприємницької діяльності і не планує податковий рішень, що перешкоджають зростанню електронної торгівлі в державі. Тим часом Департамент має намір вживати всіх необхідних заходів для протидії ухиленню від сплати податків в сфері електронної комерції.

Кирило - старший консультант ІМПЕКС КОНСАЛТ, Керівник представництва IMPEX CONSULT (HK) LTD в Москві, член Палати податкових консультантів РФ, член Європейської конфедерації податкових консультантів. Кирило має восьмирічним досвідом в області консалтингу з міжнародного податкового планування і формування міжнародних холдингових структур. Крім надання консультаційних послуг він читає лекції з міжнародного оподаткування в Вищій Школі Економіки Росії для слухачів MBA.