• Главная
    • /
  • Блог
    • /
  • Правила розрахунку 1% в ПФР для індивідуальних підприємців

Правила розрахунку 1% в ПФР для індивідуальних підприємців

Автор: Косульнікова Марина, головний бухгалтер ТОВ «Галан»

У минулому році Конституційний Суд РФ дозволив дворічний спір про порядок визначення доходу, від якого залежить розмір страхових внесків, що сплачуються підприємцями за себе по пенсійному страхуванню. Судді сказали, що 1% треба рахувати від прибутку, а не від всього доходу. Постанова спонукало багатьох підприємців замислитися про повернення переплати за 2014-2015 роки. Подивимося, як визначити дохід для розрахунку внесків, перспективу повернення пенсійної переплати і що змінилося з нового року.

З 2014 р розмір фіксованих страхових внесків, що сплачуються підприємцями, залежить від отриманого ними доходу. Причому весь час точаться суперечки про те, як визначити зазначений дохід, адже порядок його розрахунку різниться в залежності від застосовуваної системи оподаткування. В кінці минулого року Конституційний Суд РФ ухвалив безпрецедентне рішення на користь підприємців щодо розрахунку доходів на традиційній системі оподаткування, сказавши, що 1% треба рахувати від прибутку, а не від всього доходу. В результаті підприємці масово зібралися в суди, щоб повернути переплату за попередні роки. У цій статті розглянемо, як визначити дохід для розрахунку внесків, перспективу повернення «пенсійної переплати», що змінилося в 2017 р

Законодавство

розрахунок внесків

Нагадаємо, як розраховується фіксований внесок підприємця. В даному аспекті норми 2016 і 2017 рр. збігаються. Це випливає з аналізу п. 1 ст. 430 НК РФ і ч. 1.1 ст. 14 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування» (далі - Закон № 212-ФЗ).

Отже, внески, що сплачуються підприємцями за себе, складаються з страхових внесків (п. 1 ст. 430 НК РФ):

  • на обов'язкове медичне страхування (ОМС);
  • обов'язкове пенсійне страхування (ОПВ).

Внески на ОМС визначають наступним чином (подп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Тим часом внески на ОПВ залежать від розміру отриманого підприємцем доходу.

Якщо річний дохід не перевищує 300 000 руб., То внески розраховують так (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

Внески на ОПВ діє до: 2017 р - 23 400 руб., 2016 г. - 19 356,48 руб.

Якщо річний дохід підприємця перевищує 300 тис. Руб. (Абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

430 НК РФ):

Граничний розмір внесків на ОПС складає (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

430 НК РФ):

Максимальний розмір внесків на ОПС діє до: 2017 р - 187 200 руб., 2016 г. - 154 851,84 руб.

До відома
Мінекономрозвитку, відповідно до доручення Уряду РФ, розробило законопроект1 про збереження розміру МРОТ для мети обчислення фіксованого страхового внеску в період 2017- 2018 рр. на рівні 2016 р (6204 руб.). Метою є недопущення погіршення положення самозайнята категорії платників податків. Адже збільшення фіскального навантаження спричинить за собою зняття з обліку зареєстрованих індивідуальних підприємців і зростання неформальної зайнятості.

Визначаємо доходи для пенсійних внесків

Доходи для обчислення внесків до ПФР в залежності від застосовуваної системи оподаткування (п. 9 ст. 430 НК РФ і ч. 8 ст. 14 Закону № 212-ФЗ):

  1. загальна система оподаткування (особи, які сплачують ПДФО):
    в 2016 р - доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності відповідно до ст. 227 НК РФ;
    в 2017 р - доходи відповідно до ст. 210 НК РФ (доходи мінус податкові відрахування);
  2. ЕСХН - доходи відповідно до п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
  3. ССО - доходи відповідно до ст. 346.15 НК РФ;
  4. ЕНВД - доходи відповідно до ст. 346.29 НК РФ (поставлений дохід);
  5. ПСН - доходи відповідно до ст. 346.47 і 346.51 НК РФ (потенційно можливий дохід).

Підприємці, які поєднують кілька режимів оподаткування, оподатковувані доходи від діяльності підсумовують.

Таким чином, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на ССО і ЕСХН розраховують виходячи з реально отриманого доходу, при ЕНВД і ПСН виходять з потенційно можливого доходу. Невизначеність виникає з розрахунком доходів до 2017 р при застосуванні загальної системи оподаткування, тому що в ст. 227 НК РФ говориться тільки про сплату податку та порядку визначення доходів вона не містить.

роз'яснення чиновників

Розглянемо позиції контролерів, що стосуються визначення доходів для розрахунку внесків підприємцями, які застосовують загальну систему оподаткування. Чиновники вважають, що в даному випадку під доходом підприємця, який є платником ПДФО, розуміється сума фактично отриманого ним доходу без урахування податкових відрахувань. На це вказано в листах ФНС Росії від 25.10.2016 № БС-19-11 / 160 @ , Мінфіну Росії від 06.06.2016 № 03-11-11 / 32724 , Мінпраці Росії від 11.04.2016 № 17-4 / ООГ-556 , від 03.02.2016 № 17-4 / ООГ-163 , від 18.12.2015 № 17-4 / ООГ-1797 , від 17.06.2015 № 17-3 / ООГ-824 , від 21.04.2015 № 17-3 / ООГ-496 , від 09.07.2014 № 17-3 / В-313 .

Спеціалісти Мінпраці уточнили, що формування пенсійних прав не повинно ув'язуватися з кінцевим результатом діяльності індивідуальних підприємців за той чи інший конкретний період, розміром доходу (прибутку), збитку. Даний висновок прозвучав в листах від 22.06.2016 № 17-4 / ООГ-976 , від 21.04.2016 № 17-4 / ООГ-659 , від 28.10.2015 № 17-4 / ООГ-1455 , від 11.09.2015 № 17-4 / ООГ-1 265 , від 01.09.2014 № 17-4 / ООГ-692 .

Тому чиновники вважають, що підприємці, які застосовують традиційну систему оподаткування, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування розраховують виходячи з реально отриманого доходу без урахування податкових відрахувань.

Що сказав Конституційний Суд

Йтиметься про постанові Конституційного Суду РФ від 30.11.2016 № 27-П (Далі - Постанова КС РФ). Було розглянуто питання про розмір доходу, який враховується для розрахунку страхових внесків на ОПС, що підлягають сплаті індивідуальним підприємцем, яка сплачує ПДФО і не виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам.

Судді проаналізували обставини, що призвели до прийняття диференційованого розміру страхових внесків. З'ясувалося, що встановлюючи механізм, що враховує величину одержуваного доходу, федеральний законодавець мав на меті нівелювати негативні наслідки підвищення розміру страхових внесків для індивідуальних підприємців, які здійснюють низькодохідні види діяльності.

Якщо говорити про ст. 227 НК РФ, то там вказано тільки на обчислення та сплату ПДФО. Однак при розрахунку податкової бази законодавець передбачив право ІП на зменшення отриманого ними доходу на суму фактично зроблених і документально підтверджених витрат. Стаття 227 НК РФ може застосовуватися тільки в системному зв'язку з п. 1 ст. 221 НК РФ, де сказано про зменшення доходів на професійний податкове вирахування.

У Постанові КС РФ прозвучало, що все це свідчить про намір законодавця визначати для цілей розрахунку страхових внесків дохід підприємця, що сплачує ПДФО і не виробляє винагороду фізособам, як валовий дохід за мінусом документально підтверджених витрат.

Судді відзначили спадкоємність даного підходу в 2000 р (підприємці сплачували страхові внески в розмірі 20,6% з доходу за вирахуванням витрат). Крім того, аналогічний по суті механізм визначення бази для оподаткування страховими внесками передбачений і гл. 34 НК РФ, що вступила в силу з 1 січня 2017 р

Як бачите, Конституційний Суд РФ ухвалив, що дохід, що враховується для розрахунку страхових внесків на ОПС, що підлягають сплаті індивідуальним підприємцем (сплачують ПДФО і не виробляють виплат фізичним особам), підлягає зменшенню на величину фактично підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням даного доходу.

арбітражна практика

Арбітражна практика до Постанови КС РФ була невтішною. Судді вважали, що для розрахунку страхових внесків слід застосовувати фактично отриманий дохід від здійснення підприємницької діяльності без урахування витрат.

Судова практика
Арбітри прийшли до висновку, що формування пенсійних прав не повинно ув'язуватися з кінцевим результатом підприємницької діяльності за рік (прибуток, збиток) ( постанову Арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 20.09.2016 № Ф08-6360 / 2016 ). Законодавство не містить норм, що дозволяють при обчисленні пенсійних внесків зменшувати отримані індивідуальним підприємцем доходи на суму понесених ним витрат (постанови арбітражних судів Волго-Вятського округу від 20.09.2016 № Ф01-3680 / 2016 і від 09.09.2016 № Ф01-3563 / 2016 , Північно-Західного округу від 04.08.2016 № Ф07-4187 / 2016 ).

Слід враховувати і той факт, що до 2017 р дохід підприємця для розрахунку страхових внесків Пенсійний фонд РФ визначав на підставі відомостей, отриманих з податкового органу (ч. 9 ст. 14 Закону № 212-ФЗ). Виходить, що до визначення доходів для страхових внесків ПФР не мав ніякого відношення.

арбітражна практика
Судді сказали, що дохід страхувальника Пенсійним фондом РФ визначається на підставі відомостей, отриманих з податкового органу. Самостійне визначення доходу фондом не передбачено ( постанову Арбітражного суду Північно-Західного округу від 04.08.2016 № Ф07-4187 / 2016 ).
До речі, арбітри, вже після виходу Постанови КС РФ, знову підтримали ПФР, який донарахував внески підприємцю, розраховані виходячи з отриманого доходу, без урахування витрат ( постанову Арбітражного суду Волго-Вятського округу від 05.12.2016 № Ф01-5118 / 2016 ). На нашу думку, це не пов'язано з ігноруванням позиції Конституційного Суду РФ. Справа в тому, що арбітри Волго-Вятського округу в 2016 р постійно дотримувалися аналогічної позиції. При цьому нижчі суди і юристи на дату винесення судового акта швидше за все ще не встигли ознайомитися з Постановою КС РФ.

Відзначимо, що з цього року офіційна позиція Конституційного Суду РФ стала обов'язковою до застосування. Нарямую закріплений принцип неприпустимості застосування нормативного акта або окремих його положень в тлумаченні, розходиться з тлумаченням, даним Конституційним Судом (ч. 5 ст. 79 Федерального конституційного закону від 21.07.1994 № 1-ФКЗ «Про Конституційний суд Російської Федерації»).

Підведемо підсумки

Ухвала Конституційного Суду РФ спонукало багатьох підприємців замислитися про повернення переплати за 2014-2015 роки. Додамо, що якщо ви зважитеся на перерахунок суми внесків, то доведеться уточнювати і ПДФО: виключити з витрат суму переплачених внесків, доплатити податок і пені, здати уточнену декларацію 3-ПДФО. Далі слід направити до Пенсійного фонду РФ заяву про повернення страхових внесків. Якщо представники ПФР не погодяться зі зменшенням внесків, то правомірність повернення переплати можна спробувати відстояти в суді.

За 2016 р внески в розмірі 1% від доходів підприємці мають право розрахувати з урахуванням Постанови КС РФ, тим більше що термін їх сплати по 1 квітня 2017 року (п. 2 ст. 432 НК РФ).

При розрахунку внесків за 2017 р дана проблема не актуальна. Страхові внески розраховуються виходячи з прибутку підприємця - доходи мінус податкові відрахування (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).