Податковий облік деяких виплат і нарахованих на них страхових внесків

Тепер ми партнери

Питання надійшов на лінію консультацій Інформаційної Аналітичної Системи «1С: Консалтинг. Стандарт »в березні 2010 року

Організація виплачує працівникам разові премії (до ювілейних дат), матеріальну допомогу понад 4000 руб., А також компенсації понад норми за використання особистого автомобіля працівника.

Як будуть враховуватися дані виплати для цілей оподаткування прибутку? Якщо такі виплати не можна визнати в податковому обліку, то чи можна буде врахувати для податку на прибуток нараховані на них страхові внески?

Відповідає фахівець проекту Інформаційна Аналітична Система «1С: Консалтинг. Стандарт »: Олена Бардюгова

Податковий облік виплат співробітникам

Премії до ювілейних дат

Нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі е результати, фірми має право віднести до витрат на оплату праці, що зменшують базу по податку на прибуток (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Премія до ювілейної дати як данину традиціям не може бути пов'язана з результатами праці. У цьому випадку її джерелом буде нерозподілений прибуток минулих років або дохід, отриманий від поточної діяльності після оподаткування, адже премії "до ювілею" під економічне виправдання не потрапляють (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Тому "ювілейні" премії краще замінити премією виробничого характеру.

У ІАС "1С: Консалтинг. Стандарт" дивіться також аналітику "Облік премій, виплачених працівникам до святкових дат" до довідки "Витрати на оплату праці" підрозділу "Податок на прибуток: витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією" розділу "Податки. Збори. платежі. Мито ".

Матеріальна допомога

За загальним правилом, виплата матеріальної допомоги співробітникам не відноситься до витрат на оплату праці з таких підстав:

1. вона безпосередньо не пов'язана з виконанням співробітниками їх трудових обов'язків;

2. дана виплата не пов'язана з діяльністю організації, спрямованої на отримання доходу.

При цьому пп. 21 і 23 ст. 270 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді сум матеріальної допомоги співробітникам, а також витрати на будь-які види винагород, що надаються крім винагород, виплачуваних на підставі трудових договорів.

Це означає, що виплата матеріальної допомоги може бути визнана витратою на оплату праці згідно зі ст. 255 НК РФ, якщо вона передбачена умовами трудового договору (наприклад, матеріальна допомога до відпустки). Однак чиновники проти обліку у витратах таких виплат (листа Мінфіну Росії від 27.08.2009 № 03-03-06 / 1/549, від 07.05.2009 № 03-03-06 / 1/309). Тому доводити свою правоту доведеться в судовому порядку.

У ІАС "1С: Консалтинг. Стандарт" докладніше про це дивіться довідку "Витрати, що не враховуються з метою оподаткування" підрозділу "Податок на прибуток: витрати" розділу "Податки. Збори. Платежі. Мито".

Компенсація за використання особистого автотранспорту в службових цілях

Згідно з пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться витрати на утримання службового транспорту. При цьому витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів співробітників з метою обчислення податку на прибуток враховуються в межах норм, встановлених Постановою Уряду РФ від 08.02.2002 №92.

Отже, виплати, що перевищують встановлені норми, не враховуються для цілей оподаткування прибутку.

Нарахування страхових внесків

Страхові внески в державні позабюджетні фонди

З 1 січня 2010 р замість ЄСП сплачуються страхові внески в державні позабюджетні фонди. І якщо раніше виплати із чистого прибутку звільнялися від ЄСП на підставі положень п. 3 ст. 236 НК РФ, то з 2010 р нараховувати внески до фондів потрібно, в тому числі і з виплат, які не зменшують базу по податку на прибуток. Справа в тому, що ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (далі - Закон № 212-ФЗ) ніяких винятків для виплат за рахунок чистого прибутку не передбачає.

У той же час слід пам'ятати, що об'єктом обкладення страховими внесками для організацій і індивідуальних підприємців зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб за трудовими договорами та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (п . 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ).

Таким чином, в даній ситуації можливо уникнути нарахування внесків до фондів лише на суми:

• наданої матеріальної допомоги в межах 4000 рублів на одну людину в рік (пп.11 ст.9 Закону № 212-ФЗ);

• компенсаційних виплат (наприклад, за використання особистого автомобіля в службових цілях) в межах норм (пп.2 п.1 ст.9 Закону № 212-ФЗ).

Страхові внески на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

Внески за страхуванням від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань нараховують з усіх сум, які пов'язані з оплатою праці (п. 3 Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, затв. Постановою Уряду РФ від 02.03.2000 № 184). При цьому ФСС РФ розробив перелік виплат, на які внески не нараховуються (Перелік ..., затв. Постановою Уряду РФ від 07.07.1999 № 765). Пункт 10 цього переліку дозволяє на виплату компенсацій (наприклад, за використання автомобіля) в межах норм "нещасні" внески не нараховувати.

Види матеріальної допомоги, на які не нараховуються страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вказані в п. 7 і 8 Переліку. Названими пунктами встановлено, що страхові внески не нараховуються на матеріальну допомогу, яку вони надають працівникам:

• в зв'язку з надзвичайними обставинами з метою відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю та майну громадян, на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування, органів влади іноземних держав, а також урядових і неурядових міждержавних організацій, створених відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації;

• в зв'язку з спіткали їх стихійним лихом, пожежею, викраденням майна, каліцтвом, в зв'язку зі смертю працівника або його близьких родичів.

На всі інші види матеріальної допомоги страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань повинні нараховуватися. Про це заявляють чиновники в листі ФСС РФ від 10.10.2007 № 02-13 / 07-9665.

Правда, суди не настільки категоричні. Так, ФАС Центрального округу розглянув наступну ситуацію (постанова від 15.01.2010 № А14-7764 / 2009/180/30). Платник податків виплачував працівникам матеріальну допомогу до чергової відпустки і до дня народження з фонду матеріального заохочення, який формується з чистого прибутку організації. Виплати не включалися в оподатковуваний базу для нарахування внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Чиновники порахували це неправильним. Однак арбітри підтримали організацію, посилаючись на наступні аргументи:

• спірні виплати проводилися не з фонду заробітної плати, а з чистого прибутку організації, мали разовий необов'язковий характер, їх розмір не залежав від складності та характеру виконуваної роботи, а діюча в організації система оплати праці не передбачає даних виплат, в зв'язку з чим матеріальна допомога, яку організація надавала своїм працівникам до дня народження і до чергової відпустки, не носить ознак заробітної плати. Тому такі виплати слід розглядати як виплати соціального характеру, які не пов'язані із здійсненням трудових функцій конкретним працівником;

• доводи фонду про те, що спірні виплати не передбачені Переліком виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 07.07.1999 № 765, є неспроможними.
  У зазначеному Переліку перераховані виплати з фонду оплати праці організацій-роботодавців, а також за рахунок коштів ФСС РФ, ПФ РФ, Державного фонду зайнятості населення Російської Федерації, а також бюджетів усіх рівнів. Перелік не містить вказівок на виплати з будь-яких доходів при наявності трудових відносин з працівником;

• чинним законодавством до об'єктів для обчислення страхових внесків до ФСС РФ можуть бути віднесені не всі грошові виплати, вироблені фізичній особі за місцем його роботи. Підставою для обчислення страхових внесків є виплати, нараховані працівникові в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків і за певний трудовий результат. Названий Перелік встановлює виключення не з будь-яких доходів, отриманих фізичними особами, а з виплат, нарахованих працівникам у зв'язку з виконанням ними роботи.

Надані роботодавцем своїм працівникам блага у випадках, не передбачених законом, тільки тоді включаються до бази для обчислення страхових внесків до ФСС РФ, коли з урахуванням обставин конкретної справи такі блага можуть бути розцінені як винагороду працівників у зв'язку з виконанням ними роботи (службових обов'язків).

Аналогічний висновок зроблений в постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 03.02.2009 № А58-3247 / 08-0327-Ф02-76 / 09 у справі № А58-3247 / 08-0327.

Облік страхових внесків у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток

Витрати по обов'язкових видах страхування включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством РФ (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Таким чином, страхові внески в державні позабюджетні фонди, що сплачуються згідно з Законом № 212-ФЗ, враховуються з метою оподаткування прибутку за самостійним основи, і їх визнання в податковому обліку не залежить від того, враховуються чи ні в складі витрат конкретні виплати на користь фізичних осіб (лист Мінфіну Росії від 19.10.2009 № 03-03-06 / 2/197).

Що стосується внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, то вони в нарахованих розмірах враховуються в цілях оподаткування прибутку на підставі пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.