Дебет-Кредит № 33-34 :: Три проблеми бухгалтера аптеки

1. 1. Списання лікарських засобів, термін придатності яких минув
2. Податковий і бухгалтерський облік
3. 2. Списання лікарських засобів через бою тари
4. Випадок 1. Бій тари стався при транспортуванні
5. Випадок 2. Бій тари стався безпосередньо в аптеці
6. Податковий і бухгалтерський облік
7. 3. Списання лікарських засобів, в яких виявлено заводський брак
8. Податковий і бухгалтерський облік
9. нормативна база

Дебет-Кредит № 33-34 (16.8.2004)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Термін придатності лікарських засобів, бій тари та заводський брак ліків

Основний вид діяльності підприємства - реалізація лікарських засобів через аптечну мережу. Який порядок списання лікарських засобів (що не є наркотичними) та відображення операцій в обліку, якщо:

1) закінчився їх термін придатності; 2) розбилася тара; 3) виявлено заводський брак?

1. Списання лікарських засобів, термін придатності яких минув

порядок списання

Неякісні лікарські засоби, термін придатності яких минув, підлягають утилізації та знищенню згідно ст. 93 Закону про лікарські засоби. Порядок утилізації та знищення неякісних ліків визначено Правилами №199, обов'язковими для всіх установ, закладів, організацій, підприємств незалежно від форми власності та видів їх діяльності, які виробляють, використовують лікарські засоби та забезпечують ними населення. Ці правила поширюються на вітчизняні та зарубіжні лікарські засоби, термін придатності яких минув або які не можуть бути застосовані за своїм призначенням у зв'язку з тим, що не відповідають вимогам нормативно-технічної документації.

Пунктом 1.4 Правил №199 передбачено, що наявність неякісних лікарських засобів, термін придатності яких минув, встановлюють співробітники Державної інспекції з контролю якості лікарських засобів Міністерства охорони здоров'я України, експерти Фармакологічного комітету МОЗ України або фармацевти, які відповідають за отримання та зберігання лікарських засобів. Факт наявності неякісних лікарських засобів фіксується актом.

Після того як буде складено акт, що засвідчує наявність неякісних лікарських засобів, вони списуються з обліку, а потім утилізуються або знищуються.

Списання лікарських засобів оформляється актом, який підписують члени відповідної комісії і затверджує керівник. До складу комісії доцільно включати експерта з контролю за якістю лікарських засобів відділу охорони здоров'я.

Утилізацію лікарських засобів повинні проводити тільки ті підприємства або підприємці, які мають на це відповідний дозвіл. Всі роботи по утилізації виконуються на договірних засадах, про її проведення складається акт.

Якщо утилізація лікарських засобів неможлива і їх термін придатності не продовжено, вони знищуються. Керівник установи, в якому виявлені неякісні лікарські засоби, повинен видати наказ про знищення неякісних лікарських засобів (п. 4.2 Правил №199). Знищення проводить організація, що має відповідний дозвіл.

Факт знищення оформляється актом встановленої форми (додаток 2 до Правил №199).

Податковий і бухгалтерський облік

Оскільки необхідність знищення або утилізації неякісних лікарських засобів встановлена ​​законом, ці операції будуть безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю підприємства. Це означає, що витрати, пов'язані з утилізацією або знищенням, на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток будуть відноситися до складу валових витрат підприємства, що списує неякісні лікарські засоби. При цьому суми ПДВ, сплачені у вартості послуг зі знищення або утилізації неякісних лікарських засобів, на підставі пп. 7.4.1 Закону про ПДВ будуть відноситись до податкового кредиту.

У звітному періоді, в якому списані неякісні лікарські основні засоби, їх вартість слід врахувати в перерахунку балансової вартості запасів згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.

У бухгалтерському обліку неякісні лікарські засоби будуть списуватися на витрати підприємства (що випливає з п. 6 і 20 П (С) БО 16 "Витрати").

Для наочності наведемо умовний приклад відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій зі знищення лікарських засобів, у яких закінчився термін придатності.

приклад 1

Припустимо, що підприємство сплатило організації, що має дозвіл на знищення лікарських засобів, послуги зі знищення лікарських засобів, у яких закінчився термін придатності, 120,00 грн (в т. Ч. ПДВ - 20,00 грн). Вартість лікарських засобів, списаних у зв'язку із закінченням терміну придатності, - 1000,00 грн.

Кореспонденції рахунків за операціями прикладу наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

1. На підставі акта, складеного інспекцією з контролю якості лікарських засобів проведено списання з обліку 949 28 1000,00 * 2. Сплачено організації, що займається знищенням неякісних лікарських засобів, за знищення 371 311 120,00 100,00 3. Відображено суму податкового кредиту 641 644 20,00 4. надано послуг і по знищенню лікарських засобів 949 685 100,00 5. Відображено суму ПДВ у вартості наданих послуг 644 685 20,00 6. Проведено зарахування суми сплаченого авансу в рахунок виконаних умов зі знищення неякісних лікарських засобів 685 371 120,00 7. Списано на фінансовий результат вартість списаних неякісних лікарських засобів 79 949 1000,00 8. Списано на фінансовий результат витрати по знищенню неякісних лікарських засобів 79 949 100,00 * вартість списаних лікарських засобів включається до перерахунку за п. 5.9 Зак на про прибуток і відображається у графі 4 таблиці 1 додатка К1 / 1 Декларації з податку на прибуток.

2. Списання лікарських засобів через бою тари

порядок списання

Бій тари може статися при транспортуванні або безпосередньо в самій аптеці. Розглянемо обидва ці випадки.

Випадок 1. Бій тари стався при транспортуванні

Всі лікарські засоби, що надходять в аптеку, повинні проходити вхідний контроль якості, порядок якого визначено Інструкцією №436. Вхідний контроль проводить уповноважена особа підприємства, що перевіряє, зокрема, групову тару, зовнішню (вторинну) і внутрішню (первинну) упаковку.

Якщо в результаті такого контролю буде виявлено бій тари, необхідно скласти акт.

В даний час типової форми акта про списання бою тари лікарських засобів відсутній. Так, Інструкцією №138 передбачено, що недостача лікарських засобів в зв'язку з боєм тари списується з обліку актом за формою №20-АП. Але хоча в Україні продовжує діяти Інструкція №78, однак перелік форм первинної облікової документації, наведений в ній, в якому була і форма №20-АП, вже втратив чинність. Тому, на нашу думку, можна скористатися Актом приймання матеріалів за ф. М-7, затвердженої наказом Мінстату СРСР від 28.12.89 р №241, або скласти акт довільної форми.

Якщо лікарські засоби доставлялися транспортом постачальника або третьої організації, то постачальнику виставляється претензія про бій тари лікарських засобів, в результаті чого лікарські засоби були зіпсовані. Це передбачено Інструкцією №78.

Якщо лікарські засоби доставлялися власним автотранспортом і в їх псування через бою тари винен працівник підприємства-покупця (наприклад аптеки), то вартість втрачених лікарських засобів буде відшкодовувати винна особа на підставі норм глави 9 Кодексу законів про працю України.

Списання лікарських засобів повинно було б оформлятися Актом на списання медтоварів при надходженні за формою №79-АП. Як і форма №20-АП, ця форма також визначена в переліку форм первинної облікової документації до Інструкції №78, який втратив чинність.

Випадок 2. Бій тари стався безпосередньо в аптеці

Якщо бій тари лікарських засобів, що призвело до їх псування, стався в аптеці через необережність працівників, то вартість "розбитих" лікарських засобів буде стягуватися з винних працівників. Факт бою лікарських засобів фіксується в акті. Але оскільки типова форма такого акта в даний час відсутня, пропонуємо складати його в довільній формі. На підставі цього акта лікарські засоби списуються.

Податковий і бухгалтерський облік

У податковому обліку відображення бою лікарських засобів матиме свої особливості і залежати від того, в який момент він стався - при доставці або зберіганні.

Якщо бій тари стався при їх доставці з вини постачальника, який визнав свою провину

В цьому випадку можна розглянути дві ситуації - коли постачальнику було сплачено аванс і коли за договором купівлі-продажу постачальник спочатку відвантажує лікарські засоби, а вже потім покупець їх оплачує.

Ситуація 1. Постачальнику було сплачено аванс

При сплаті авансу постачальнику за лікарські засоби, тара яких була розбита при доставці від постачальника, підприємство-покупець має за правилом "першої події" включити вартість цих коштів до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.1 і пп. 11.2.1 Закону про прибуток.

Згідно з пп. 4.2.3 Закону про прибуток, до складу валових доходів платника податку не включаються суми компенсованих витрат або збитків, яких зазнав такий платник податку у разі порушення його прав та інтересів, але за умови, що такі витрати не були раніше включені до валових витрат. Оскільки в наведеній ситуації підприємство включило до валових витрат суму сплаченого авансу на підставі пп. 5.2.1 і пп. 11.2.1 Закону про прибуток, то виходячи з положення пп. 4.2.3 цього Закону, суму відшкодування втрачених лікарських засобів слід включити до складу валових доходів.

Якщо ж постачальник не компенсує вартість лікарських засобів, втрачених через бою тари, а замінює їх, то в цьому випадку не потрібно збільшувати суму валових доходів. Адже тоді компенсації збитків не відбувається, а має місце їх заміна (що буде підтверджено актом заміни і відповідними накладними на ліки).

Приклад 2 (до ситуації 1)

Аптека сплатила постачальнику за лікарські засоби, які, згідно з чинним законодавством, не обкладаються ПДВ, у сумі 10000,00 грн. При доставці було розбито лікарських засобів на суму 1000,00 грн, що зафіксовано у відповідних документах, постачальнику виставлено претензію. Постачальник погодився з нею і:

а) відшкодував аптеці вартість розбитих лікарських засобів;

б) замінив покупцеві лікарські засоби.

Кореспонденції рахунків за операціями прикладу наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по компенсації вартості лікарських засобів, розбитих при доставці з вини підприємства-постачальника (до прикладу 2, ситуація 1)№ п / пНайменування господарських операційБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тСума, грнВДВРА. Відшкодування аптеці вартості розбитих лікарських засобів

1. Перераховано передоплату за лікарські засоби 371 311 10000,00 10000,00 2. Відображено фактичне надходження лікарських засобів 281 631 9000,00 3. Проведено взаємозалік розрахунків на суму фактично отриманих ле арственних коштів 631 371 9000,00 4. Виставлено претензію постачальнику 374 631 1000,00 5. Отримано суму компенсації вартості втрачених лікарських засобів 311 374 1000,00 1000,00 6. Проведено зарахування перерахованої передоплати в рахунок компенсації вартості лікарських засобів, "розбитих" при доставці 631 371 1000,00 Б. Заміна втрачених лікарських засобів 1. Перераховано передоплату за лікарські засоби 371 311 10000,00 10000,00 2. Відображено фактичне надходження лікарських засобів 281 631 9000,00 3. Проведено взаємозалік розрахунків на суму фактично отриманих лекарс ничих засобів 631 371 9000,00 4. Виставлено претензію постачальнику 374 631 1000,00 5. Оприбутковано лікарські засоби від постачальника 281 374 1000,00 6. Проведено зарахування перерахованої передоплати в рахунок компенсації вартості лікарських засобів, втрачених при доставці 631 371 1000,00

Ситуація 2. Постачальнику не було сплачено за лікарські засоби

У даній ситуації до складу валових витрат, відповідно до пп. 11.2.1 Закону про прибуток, буде включена вартість тих лікарських засобів, які надійшли на ваше підприємство в цілості. Після того як постачальник замінить втрачені лікарські засоби, вартість отриманих лікарських засобів буде включатися до складу валових витрат.

Приклад 3 (до ситуації 2)

За укладеним аптекою договору з постачальником, постачальник повинен доставити в аптеку лікарські засоби, які згідно з чинним законодавством не обкладаються ПДВ, у сумі 10000,00 грн. При доставці була розбита тара, в результаті чого втрачено лікарські засоби на суму 1000,00 грн. Це зафіксовано у відповідних документах і виставлено претензію постачальнику. Постачальник погодився з нею і замінив покупцеві лікарські засоби.

Кореспонденції рахунків за операціями прикладу наведено в таблиці 3.

Таблиця 3

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій із заміни лікарських засобів, розбитих при доставці з вини підприємства-постачальника (до прикладу 3, ситуація 2)№ п / пНайменування господарських операційБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тСума, грнВДВВ

1 . Відображено фактичне надходження лікарських засобів 281 631 9000,00 9000,00 2. Виставлено претензію постачальнику 374 631 1000,00 3. Замінено розбиті при доставці лікарські засоби 281 374 1000,00 1000,00 4. Перераховано за лікарські засоби постачальнику 631 311 10000 , 00

Якщо бій тари стався при їх доставці з вини працівника підприємства-покупця

Якщо постачальник відвантажив покупцеві лікарські засоби, а вони в дорозі були зіпсовані з вини працівника підприємства-покупця, то спершу може здатися, що вартість лікарських засобів взагалі не потрібно відображати в податковому обліку. Адже підприємство-покупець жодних витрат не понесло і фактично товар не отримало. Але, на нашу думку, такий підхід є помилковим.

Підприємство-постачальник виконало умови договору і відвантажило покупцеві лікарські засоби. У своєму обліку воно покаже відвантаження лікарських засобів, а також суму валових доходів на підставі пп. 4.1.1 і пп. 11.3.1 Закону про прибуток. У свою чергу, підприємство-покупець отримає всі необхідні документи на лікарські засоби, відвантажені постачальником. Тому вважаємо, згідно з пп. 11.2.1 Закону про прибуток, покупцеві правильніше буде показати спочатку вартість лікарських засобів в складі валових витрат. А потім - після компенсації винною особою вартості розбитих лікарських засобів - показати зменшення валових витрат на підставі того, що лікарські засоби не були використані у господарській діяльності. Відображення операцій в даній ситуації на рахунках бухгалтерського обліку розглянемо на умовному прикладі.

приклад 4

Аптека сплатила постачальнику за лікарські засоби, які, згідно з чинним законодавством, не обкладаються ПДВ, у сумі 10000,00 грн. При доставці було розбито лікарські засоби на суму 200,00 грн, що зафіксовано у відповідних документах. В псування лікарських засобів в зв'язку з боєм тари винен працівник аптеки. Він відшкодовує вартість зіпсованих лікарських засобів шляхом внесення готівки в касу підприємства (див. Таблицю 4).

Таблиця 4

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по компенсації вартості лікарських засобів, розбитих при доставці з вини працівника аптеки (до прикладу 4)№ з / пНайменування господарських операційБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тСума, грнВДВВ

1. Перераховано передоплату за лікарські засоби 371 311 10000,00 10000,00 2. Відображено надходження лікарських засобів на підставі документації, отриманої від постачальника 281 631 10000,00 3. Проведено залік розрахунків з постачальником 631 371 10000,00 4. Списано вартість зіпсованих в результаті бою тари екарственних коштів 949 281 200,00 * 5. Відображено вартість лікарських засобів, яку повинна відшкодувати винна особа 375 716 200,00 6. Отримано суму компенсації вартості втрачених лікарських засобів 301 375 200,00 7. Списано суму витрат на фінансовий результат 79 949 200 , 00 8. Списано суму доходу від відшкодування працівником вартості зіпсованих лікарських засобів на фінансовий результат 716 79 200,00 * Вартість списаних лікарських засобів включається до перерахунку за п. 5.9 Закону про прибуток і відображається у графі 4 таблиці 1 додатка К1 / 1 еклараціі з податку на прибуток.

Якщо бій тари стався в самій аптеці з вини працівника

В даному випадку при компенсації винною особою завданого збитку сума компенсації буде виключатися із загальної суми валових витрат.

3. Списання лікарських засобів, в яких виявлено заводський брак

порядок списання

Як ми зазначали вище, лікарські засоби, що надходять в аптеку, підлягають вхідному контролю якості. Якщо результат цього контролю буде негативним, то, згідно з пп. 2.3.6 Інструкції №436, особа, яка проводила його, становить дефектний акт. Цей акт є підставою для повернення лікарських засобів постачальнику, а його копію слід подати до територіальної інспекції з контролю якості лікарських засобів.

Податковий і бухгалтерський облік

Податковий облік операцій по списанню лікарських засобів в даному випадку буде аналогічний тому, який ми розглядали вище, в ситуаціях 1 і 2.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з повернення лікарських засобів постачальнику розглянемо на умовному прикладі.

приклад 5

При перевірці отриманих від постачальника лікарських засобів виявлено, що частина лікарських засобів бракована. Вартість таких лікарських засобів - 1000,00 грн. Загальна вартість придбання - 10000,00 грн. Лікарські засоби не обкладаються ПДВ (див. Таблицю 5).

Таблиця 5

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з повернення лікарських засобів в зв'язку з виявленням шлюбу виробника (наприклад 5)№ п / пНайменування господарських операційБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тСума, грнВДВВ

1. Перераховано передоплату за лікарські засоби 371 311 10000,00 10000,00 2. Відображено надходження лікарських засобів на підставі документації, отриманої від постачальника 281 631 10000,00 3. Проведено зарахування сплаченого авансу в рахунок надходження якісних лікарських засобів 631 371 9000,00 4. Повернуто лікарські з едства постачальнику 5. Повернено постачальником сума коштів за браковані лікарські засоби 311 631 1000,00 1000,00 6. Списано суму сплаченого авансу в рахунок повернутих коштів 631 371 1000,00

нормативна база

1. Закон про прибуток - Закон України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".

2. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР "Про податок на додану вартість".

3. Закон про лікарські засоби - Закон України від 04.04.96 р №123 / 96-ВР "Про лікарські засоби".

4. Закон про Держбюджет-2004 - Закон України від 27.11.2003 р №1344-IV "Про Державний бюджет України на 2004 рік".

5. Правила №199 - Правила проведення утилізації та знищення неякісних лікарських засобів, затверджені наказом МОЗ України від 08.07.96 р №199.

6. Інструкція №436 - Інструкція про порядок контролю якості лікарських засобів при оптовій і роздрібній торгівлі, затверджена наказом МОЗ України від 30.10.2001 р №436.

7. Інструкція №138 - Інструкція про застосування граничних норм природного убутку лікарських засобів на аптечних складах, затверджена наказом Міністерства охорони здоров'я України від 06.02.85 р №138.

8. Інструкція №78 - Інструкція з обліку товарів на аптечних складах (базах) аптечних управлінь системи Міністерства охорони здоров'я СРСР, затверджена наказом Міністерства охорони здоров'я України від 20.01.84 р №78.

9. П (С) БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р №318.

Валентина ВОРОНА

І договору як не було ...
Суть справи :: Податковий облік
Як відобразити в обліку господарські операції за договором поставки у разі визнання судом цього договору недійсним Наше підприємство зробило попередню оплату за товари за договором поставки, а продавець спочатку відмовлявся їх відвантажувати ...

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...

Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...