Школа бухгалтера № 19 :: Акцизний збір на спирт етиловий та алкогольні напої
Школа бухгалтера № 7 (12.5.2003)
Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Виробники алкогольних напоїв
У попередньому уроці школи ми розглянули платників акцизного збору, базу та ставки акцизного збору (далі - АС) на алкогольні напої та спирт етиловий.
Як ми вказували раніше, платниками АС - є виробники та імпортери алкогольних напоїв, а торговельні організації, підприємства, які займаються постачальницько-збутової діяльністю (при наявності документів, що підтверджують сплату збору в ціні покупки) не є платниками АС.
У даній публікації ми розглянемо механізм стягнення АС у виробників алкогольних напоїв і спирту етилового (далі - алкоголю).
Перш за все визначимо, хто такі виробники:
Виробники - юридичні або фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності (далі - СПД), які відповідальні за проектування, виготовлення, пакування та маркування продукції незалежно від того, виконуються дані операції самою цією особою чи від його імені (ст. 1 Закону № 2406).
Оскільки в відповідності зі ст. 7 Закону № 481/95 виробництво спирту етилового, коньячного і плодового з давальницької сировини дозволяється лише нерезидентам за умови повного вивезення готової продукції за межі митної території України, то ми, в даній публікації будемо розглядати тільки виробництво українськими підприємствами зі своєї сировини.
Перш за все, для даного виду діяльності Вам необхідно отримати ліцензію на виробництво алкоголю. Після отримання ліцензії СПД, який виробляє алкоголь, необхідно обов'язково зареєструватися в ДПІ за місцем знаходження даного суб'єкта як платник АС шляхом подання копії ліцензії в п'ятиденний термін після її отримання.
Придбання марок АЗ
Провівши кілька алкоголю, виробнику необхідно придбати марки АС, які підтверджують намір сплати АЗ.
Для одержання марок АЗ вітчизняні виробники алкоголю повинні подати в ДПІ, яка є продавцем марок АС, такі документи:
1. Заявка-розрахунок на придбання марок АС за формою, затвердженою ДПІ в двох примірниках, один з яких залишається в ДПІ, другий (з відміткою ДПІ) - у виробника;
2. Платіжний документ з відміткою установи банку, що підтверджує внесення плати на окремий спеціальний рахунок ДПІ за марки АС (за 1000 марок АС на алкоголь - 25,88 гривні);
3. Оригінал і копію розрахунку потужності підприємства з урахуванням можливого обсягу виробництва та реалізації алкогольних напоїв в Україні;
4. Звіт про фактичні обсяги виробництва і реалізації продукції за попередній квартал (за умови, що виробництво почалося в попередньому кварталі);
5. Оригінал і копію ліцензії, які підтверджують право підприємства-виробника на виготовлення продукції і на здійснення оптової та роздрібної торгівлі.
ДПІ здійснює продаж марок АС українським виробникам виходячи з планових, щомісячних обсягів реалізації алкоголю, відповідно до заявки-розрахунку на необхідну кількість марок.
Придбані марки АС виробники алкоголю повинні використовувати безпосередньо в процесі виробництва, для здійснення маркування згідно з правилами маркування алкоголю, затвердженими Положенням № 1284.
Основна вимога до маркування - щоб акцизна марка розривалася при розкритті (відкорковуванні) ємності, в якій знаходиться алкогольний напій.
У разі пошкодження марок АЗ при виробництві вони здаються продавцеві марок для утилізації. Пошкоджені марки наклеюються на аркуші паперу (формат A3 - 290 х 420 рр) так, щоб було видно серію і номер, а також центральну частину марки.
Для утилізації марок, пошкодження яких не дозволяє наклеїти їх на папір, на підприємстві-виробнику створюється комісія, до складу якої входять представники ДПІ за місцем реєстрації виробника і відповідної держадміністрації.
На марки АС, зняті з неякісної продукції, поширюється вищевикладений порядок утилізації.
Слід також зазначити, що в разі встановлення випадків розкрадання, знищення марок їх покупець (підприємство-виробник) несе повну матеріальну відповідальність у розмірі вартості марок АС і розрахункової суми АЗ (за продукцію, яка була б маркована такими марками і реалізована на митній території України) 1.
1 Дивись далі приклад 2.
розрахунок АЗ
Розібравшись з марками АС необхідно все ж визначитися, що для виробників є об'єктом оподаткування АЗ і порядок його обчислення.
Об'єктом оподаткування АЗ для виробників алкоголю є оподатковуваний оборот від реалізації виробленого в Україні алкоголю, який обчислюється виходячи з його вартості за цінами, встановленими з урахуванням АС без ПДВ, який використовується для складання розрахунку акцизного збору та відповідно до Положення № 111, подається щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. А для розрахунку суми АЗ до сплати в процесі виробництва алкоголю приймається обсяг реалізації цих виробів.
Якщо платник АС одночасно виробляє і реалізує алкоголь, який виготовляється як без використання спирту (наприклад, вина ординарні сухі), так і з використанням отриманого спирту (наприклад, горілка), для цілей оподаткування АЗ, відповідно до вимог Положення № 111, такий платник повинен подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації розрахунки 2 АЗ окремо за формами № 1 (для продукції, яка виготовляється з використанням спирту) і № 3 (для продукції, яка виготовляється без використання спирту).
2 Форми і порядок їх заповнення затверджені Положення № 111.
Розраховують українські виробники АС на алкоголь в твердих ставках, в гривнях за одиницю реалізованого (переданого, ввезеного в Україну) товару (продукції), виходячи з обсягів реалізації цих виробів. Обчислення АС можна представити у вигляді формули:
А = С * О, де
А - сума АЗ; С - ставка АС; Про - обсяг реалізації товару, який визначається в фізичних одиницях виміру, в нашому випадку - в літрах.
наприклад:
приклад 1
Підприємство "Зоря" в березні 2003 р справило 5000 пляшок горілки з вмістом спирту 40%. (місткість однієї пляшки - 0,75 л.) і 2000 пляшок вина шампанського (місткість однієї пляшки - 0,75 л.). У березні 2003 р було реалізовано 3479 пляшок горілки та 1758 пляшок вина шампанського. Визначимо суму АЗ, яку необхідно сплатити підприємству-виробнику алкогольних напоїв. Отже, як було зазначено в попередній публікації ( "ШБ" №16, стор. 25), ставка АС за 1 л 100% спирту становить 16 грн., А за 1 л. шампанського вина 1,6 грн. Для розрахунку і сплати АЗ беремо тільки обсяг реалізації товару в звітному періоді.
Розрахуємо вміст спирту в реалізованій партії горілки:
3479 пляшок * 0,75 л. * 40% / 100% = 1043,7 л. 100% спирту.
Сума АЗ яка підлягає сплаті за реалізовану партію горілки:
16 грн. * 1043,7 л. = 16699,2 грн.
Розрахуємо ставку АЗ на 0,75 л. шампанського вина:
1,6 грн. * 0,75 л = 1,2 грн. за 0,75 л.
Розрахуємо суму АЗ, яка підлягає сплаті за реалізовану партію шампанського вина:
Тисяча сімсот п'ятьдесят-вісім пляшок * 1,2 грн = 2109,6 грн.
№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грн.Податковий облікДтКтВДВВ1 Перераховано кошти на придбання акцизних марок 20000 шт (28,8 * 20) 39 311 576,00 - 576,00 2 Оприбутковано бланки марок АЗ на позабалансі 08 - 576,00 - - 3 Списано 7000 шт. марок АЗ на вартість виготовленої і реалізованої продукції 23 39 201,6 - - 4 Нараховано АС на горілку в момент реалізації (а саме в момент відвантаження продукції) 701 64121 16699,2 - 16699,2 5 Нараховано АС на вина шампанські в момент реалізації ( а саме в момент відвантаження продукції) 701 64122 2109,6 2109,6 6 Перераховано суму АЗ до бюджету 64121 311 16699,2 - - 7 Перераховано суму АЗ до бюджету 64122 311 2109,6 - - 8 Списано вартість використаних марок АС - 08 201 , 6 - -
приклад 2
Підприємство "Березань" в лютому 2003 р справило 8570 пляшок виноградного вина натурального. Реалізувало 8027 пляшок виноградного вина (місткість однієї пляшки - 0,5 л.). Станом на 1 січня залишок не використаних марок АЗ на позабалансовому рахунку становив 10250 штук. На 30 січня на підприємстві встановлено нестачу марок в кількості 500 штук. Визначимо суму АЗ, яка повинна бути сплачена до бюджету. Як зазначалося в попередньому уроці ставка АЗ на виноградне вино натуральне становить 0,8 грн. за 1 л.
розрахуємо ставку АС на 0,5 л виноградного вина натурального:
0,8 грн. * 0,5 л = 0,4 грн. за 0,5 л
Розрахуємо суму АЗ, яка підлягає сплаті за реалізовану партію виноградного вина натурального:
8027 грн. * 0,4 л = 3210,8 грн.
У зв'язку з тим, що на підприємстві встановлено нестачу марок АС, то відповідно до ст. 34 Постанови № 1284 підприємство-виробник алкогольних напоїв несе повну матеріальну відповідальність у розмірі вартості марок та розрахункової суми АЗ, яку мало б сплатити в бюджет за умови реалізації продукції, для маркування якої купувалися марки АС, тобто має в лютому 2003 р ( крім сплати АЗ за реалізований товар в сумі 3210,8 грн.), ще сплатити до бюджету АС за недолік марок суму (500 * 0,4 грн.) + 12,94 3 = 212,94 грн.
3 Вартість марок АС за 500 шт. № п / п Зміст операції Бухгалтерський облік Сума, грн. Податковий облік Дт Кт ВД ВВ 1 Перераховано кошти на придбання акцизних марок 20000 шт (28,8 * 20) 39 311 576,00 - 576,00 2 Оприбутковано бланки марок АЗ на позабалансі 08 - 576,00 - - 3 Списано 8027 шт марок АС на вартість виготовленої і реалізованої продукції 23 39 231,18 - - 4 Нарахований АС на горілку в момент реалізації (а саме в момент відвантаження продукції) 701 64121 3210,8 - 3210,8 5 Перераховано суму АЗ до бюджету 64121 311 3210,8 - - 6 Списано з позабалансу вартість марок АС, яких бракує - 08 12,94 - - 7 Нараховано штрафні санкції за втрату марок АС 948 641 212.94 - - 8 Перераховано до бюджету штрафні анкціі за втрату марок АС 641 311 212,94 - -
приклад 3
Підприємство "Спартак" в лютому 2003 р набуло 7000 марок АС. Справило 4800 пляшок горілки з вмістом спирту 40%. (місткість однієї пляшки - 0,5 л) Реалізувало 4800 пляшок горілки і в березні 2003 р припинило свою діяльність.
Спочатку розраховуємо вміст спирту в реалізованій партії горілки:
4800 пляшок * 0,5 л * 40% / 100% = 960 л 100% спирту.
Сума АЗ яка підлягає сплаті за реалізовану партію горілки:
16 грн. * 960 л. = 15360 грн.
Так, як підприємство припиняє свою діяльність, у нього на позабалансовому рахунку враховуються залишки невикористаних марок АС в кількості 2200 штук. Залишки невикористаних марок АС повинні бути повернуті ДПІ, при цьому відповідно до п. 37 Положення № 1284, якщо марки придатні для подальшого продажу, то плата за них повертається підприємству, якщо вони не придатні для використання, то чи не повертається.
№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грн.Податковий облікДтКтВДВВ1 Перераховано кошти на придбання акцизних марок 7000 шт (28,8 * 7) 39 311 201,60 201,6 2 Списано 7000 шт марок АЗ на вартість виготовленої і реалізованої продукції 23 39 138,246 3 Оприбутковано бланки марок АЗ на позабалансі 08 - 201,6,00 4 Нараховано АС на горілку в момент реалізації (а саме в момент відвантаження продукції) 701 64121 15360,00 - 15360,00 5 Перераховано суму АЗ до бюджету 64121 311 15360,00 - - 6 Списано вартість використаних марок АС - 08 138,26 - - 7 Списано з позабалансу вартість марок АС, які повертаються ДПІ ((28,8 / 1000) * 2200) - 08 63,36 - -
Вікторія Медведєва
Нормативна база
1. Закон № 2406 - Закон України "Про підтвердження відповідності" від 17.05.2001 р № 2406 - ІІІ.
2. Закон № 481/95 - Закон України про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів "від 19.12.95 р № 481/95-ВР.
3. Положення № 111 - "Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору", затверджене Наказом ДПАУ від 19.03.2001 р № 111.
4. Закон про прибуток - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р № 334/97-ВР в редакції Закону України від 22.05.97 р № 283/97-ВР.
5. Закон № 329 - Закон України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" від 15.09.95 р № 329/95-ВР.
6. Положення № 849 - "Положення про марки акцизного збору", затверджене Указом Президента від 18.09.95г. № 849/95.
7. Закон № 178 - Закон України про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої "від 07.05.1996 р № 178/96-ВР.
Головне про оподаткування ломбардної діяльності 
Податковий облік
Продовження. Початок див. У "Школі бухгалтера" № 16 за 2003 рік Отримання кредиту під заставу часто буває тією рятівною соломинкою, за яку ми хапаємося, потрапляючи у вир фінансових проблем. І, так само часто, ця соломинка як раз і допомагає ...
Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...
Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...