5. Інвентаризація «недобудови»

5.1. Нюанси інвентаризації незавершеного виробництва

Перш за все давайте з'ясуємо, що це за звір такий - НЗП. Розкриває значення цього поняття п. 6 П (С) БО 9 . У ньому говориться, що НЗП є не закінчені обробкою і складанням деталі, вузли, вироби та незакінчені технологічні процеси.

Деталізує це поняття п. 573 Методрекомендацій № 373. Згідно з цим пунктом до НЗВ належить продукція, що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів) обробки, передбачених технологічним процесом виробництва, а також вироби, які не укомплектовані, не пройшли випробувань і технічного приймання. Так, до НЗВ відносять:

- залишки сировини, основних матеріалів і напівфабрикатів, що знаходяться в апаратах в процесі переробки;

- повноцінні деталі, напівфабрикати власного виробництва або вироби, які підлягають подальшій обробці або складанні;

- вироби, хоча і повністю закінчені обробкою, але ще не прийняті відділом технічного контролю, а також прийняті ним, але з якоїсь причини не здані на склад;

- вироби, повністю закінчені обробкою на даному підприємстві і прийняті відділом технічного контролю, але не мають належного оформлення, спеціальної упаковки;

- продукцію, що проходить стадію випробування або спеціальної наладки, обумовленої договором з замовником, незалежно від місця знаходження цієї продукції;

- тимчасово призупинені виробництвом замовлення (наприклад, у випадках, коли необхідно внести уточнення в креслення або при затримках з надходженням обладнання і т. П.);

- продукцію, повністю готову, але не укомплектовану необхідними деталями й іншими товарами, що виготовляються на підприємстві або придбані з боку;

- продукцію, що не пройшла випробувань і технічного приймання;

- вироби, деталі та напівфабрикати, які слід виправити.

А якщо підприємство виконує роботи (надає послуги)? В такому випадку НЗП складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких ще не визнали дохід ( абзац третій п. 6 П (С) БО 9 ).

Саме такі матеріальні цінності (витрати на незакінчені роботи і / або послуги) перевіряють в ході інвентаризації НЗВ.

Відзначте, що до складу НЗП не включають:

- матеріали, отримані структурними підрозділами (цехами, дільницями), але не розпочаті обробкою (розкриємо), а також покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, які не пройшли першої операції їх складання в вузли, агрегати та вироби (незалежно від того, знаходяться вони у робочого місця або в комори);

- остаточно забраковані деталі, вузли, напівфабрикати і вироби.

Всі подробиці про це - на с. 34.

Вже знайоме нам Положення № 879 небагатослівно щодо порядку інвентаризації такого специфічного виду активів, як НЗП. Тому, вважаємо, можна підглянути окремі нюанси проведення інвентаризації НЗВ в розд. IV «Приватизаційного» Положення № 158 При цьому через особливості виробничого циклу кожного конкретного підприємства немає єдиного алгоритму проведення інвентаризації НЗВ будь-якого виду. Тому виділимо загальні правила, які треба враховувати.

Для початку визначимося з цілями і термінами проведення інвентаризації НЗВ. Так, інвентаризацію НЗВ проводять, щоб:

- визначити фактичне наявність не закінчених обробкою виробів, що знаходяться у виробництві;

- виявити фактичну комплектність НЗП (заділів);

- виявити неврахований шлюб;

- перевірити дані оперативного обліку руху напівфабрикатів і деталей, а також загальної суми витрат в НЗВ;

- визначити залишки НЗВ за анульованими замовленнями, а також на ті, виконання яких призупинено;

- перевірити правильність розподілу витрат за видами продукції і уточнити собівартість випущеної продукції.

Проводити обов'язкову інвентаризацію НЗВ потрібно щорічно перед складанням фінансової звітності до дати балансу. Однак термін її проведення дещо відрізняється від терміну проведення інвентаризації інших видів запасів. Так, якщо інвентаризацію запасів здійснюють в термін, що не перевищує 3 місяців, то

У той же час, як правило, виробничі підприємства змушені інвентаризувати залишки НЗВ щомісяця, оскільки без цього показника неможливо встановити собівартість готової продукції.

А тепер поговоримо про деякі нюанси, які необхідно пам'ятати при проведенні інвентаризації НЗВ.

1. Залишки НЗВ перевіряють шляхом фактичного підрахунку, зважування, вимірювання.

Щоб визначити кількість сировини, матеріалів і напівфабрикатів в НЗВ на підприємствах з безперервним технологічним процесом, проводять заміри та лабораторні аналізи. Така кількість вказують в перерахунку на вміст корисного речовини.

У виробництвах з безперервними і закритими технологічними процесами залишки НЗВ визначають виходячи з кількості апаратів, які були завантажені на кінець звітного періоду, і маси сировини і матеріалів, які перебували в кожному з них. При цьому за фактичні можна прийняти і теоретичні залишки, розраховані на основі техніко-економічних характеристик.

На підприємствах масового або великосерійного виробництва інвентаризацію доцільно проводити не пооперационно, а по деталей і вузлів, шляхом фактичного підрахунку, зважування, перемірювання.

На підприємствах дрібносерійного і індивідуального виробництв, які застосовують маршрутну систему обліку, при інвентаризації НЗВ можна використовувати маршрутні листи для перевірки наявності оформлених партій і кількості деталей в кожній з них.

2. Кількість сировини і матеріалів, що входять до складу неоднорідної маси або суміші в НЗВ, визначають технічними розрахунками в порядку, встановленому на підприємстві, якщо інше не передбачено законодавством ( абзац третій п.п. 4.6 розд. ІІІ Положення № 879 ). Пункт 32 Положення № 158 в цьому випадку рекомендує показувати в інвентаризаційного опису два кількісних показники:

1) кількість такої маси або суміші;

2) кількість сировини або матеріалів, що входять до складу цієї маси (суміші).

3. Якщо в НЗП знаходяться не закінчені складанням вузли, в ході інвентаризації визначають кількість витрачених на їх складання деталей. Для цього не закінчені складанням вузли, що знаходяться в НЗВ, розукомплектовують в спеціальних відомостях.

4. підрахувати при проведенні інвентаризації фактична кількість деталей і напівфабрикатів фіксують в інвентаризаційних описах по кожному цеху (дільниці, відділення). У опісяхуказиваютнаіменованіе зачепила, стадію і ступінь готовності, кількість або обсяг виконаних робіт ( абзац перший п.п. 4.6 розд. ІІІ Положення № 879 ).

Після цього фактична кількість НЗВ зіставляють з даними кількісного (оперативного) обліку деталей. Шляхом такого порівняння виявляють недостачі і надлишки деталей, а також прихований шлюб.

5. Сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що знаходяться біля робочих місць і не розпочаті обробкою, в описі НЗП не включають ( абзац другий п.п. 4.6 розд. ІІІ Положення № 879 ). Ці цінності фіксують в окремих інвентаризаційних описах. На вартість таких сировини, матеріалів і напівфабрикатів методом «червоне сторно» зменшують витрати звітного місяця. Першим числом наступного місяця цю ж суму в розрізі найменувань матеріальних цінностей відносять до парафії цеху.

6. Виявлений при інвентаризації шлюб оформляють працівники відділу технічного контролю.

7. Інвентаризацію незавершених науково-дослідних робіт здійснюють за темами (договорами). При цьому встановлюють ( п.п. 4.7 розд. ІІІ Положення № 879 ):

- наявність договору із замовником;

- правильність відображення фактичних витрат по темі і наявність невикористаних матеріальних цінностей;

- причини значного або необгрунтованого відхилення фактичних витрат від кошторисної вартості;

- облік витрат по закінчених та оплаченим замовником робіт.

Отже, інвентаризація НЗП проведена. Як тепер документально оформити її результати?

На жаль, типової форми інвентаризаційного опису НЗП зараз не існує. Тому кожне підприємство самостійно встановлює порядок інвентаризації НЗВ з урахуванням специфіки свого виробництва і галузевих інструкцій з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, а також розробляє індивідуальну інвентаризаційний опис.

Підприємства з нескладним виробничим процесом при інвентаризації НЗВ можуть застосовувати Інвентаризаційну опис запасів, форма якої затверджена наказом № 572 , Або Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей за формою № інв-3. Але в більшості випадків такі форми доведеться коригувати, щоб привести у відповідність до потреб конкретного виробництва (наприклад, змінювати склад і найменування граф, рядків, позицій). Тому більшість суб'єктів госпдіяльності для оформлення результатів інвентаризації НЗВ розробляють власні форми первинних документів. Орієнтиром для цього інтелектуальної праці може служити перевірена роками, але «відправлена у відставку» Інвентаризаційний опис незавершеного виробництва типової форми № інв-7, затвердженої наказом ЦСУ СРСР від 10.06.76 р № 453.

Також при проведенні інвентаризації НЗВ і встановленні її результатів можна використовувати такі документи:

- Інвентаризаційний ярлик (форма № інв-2, затверджена постановою № 241);

- Акт інвентаризації залишків НЗВ;

- Акт залишків матеріалів і напівфабрикатів, що не зазнали обробці;

- Порівнювальну відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-19, затверджена постановою № 241);

- Порівнювальну відомість результатів інвентаризації запасів (форма затверджена наказом № 572 ).

Більше про облік НЗП ви можете дізнатися з журналу «Податки та бухгалтерський облік», 2013, спецвипуск № 6, с. 102.

Зразок заповнення інвентаризаційного опису НЗП наведемо на с. 47, взявши за основу типову форму № інв-7.

5.2. Інвентаризуємо незавершені капітальні інвестиції та ремонт

Незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом) визнають витрати на будівництво (виготовлення), придбання і поліпшення об'єктів ОЗ з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об'єктів в експлуатацію ( п. 48 Методрекомендацій № 561 ). Такі витрати групують за наступними напрямками робіт (витрат):

- проектно-пошукові роботи;

- будівельні роботи;

- роботи з монтажу обладнання;

- придбання обладнання, що вимагає монтажу;

- придбання обладнання, що не потребує монтажу, інструментів та інвентарю;

- інші капітальні роботи і витрати (в тому числі витрати з відведення земельних ділянок, вирощування багаторічних культур (садів, виноградників), формування основного стада, транспортування обладнання).

Капітальні інвестиції враховують в складі незавершеного будівництва до введення об'єктів ОС в експлуатацію ( п. 52 Методрекомендацій № 561).

Витрати на придбання (створення, модернізацію) НМА визнають незавершеними капітальними інвестиціями до закінчення відповідних робіт і початку використання об'єкта НМА із запланованою метою.

Причому інвентаризацію таких активів проводять по кожному окремому об'єкту і по кожній матеріально відповідальній особі.

Терміни проведення обов'язкової щорічної інвентаризації незавершених капітальних інвестицій такі ж, як і для інвентаризації НЗВ, - в період 2 місяців до дати балансу ( п. 10 розд. І Положення № 879 ).

Серед іншого під час інвентаризації незавершених капітальних інвестицій інвентаризаційна комісія ( п.п. 3.5 розд. ІІІ Положення № 879 ):

- перевіряє наявність у складі незавершених капітальних інвестицій обладнання, переданого для монтажу, який фактично не розпочатий;

- встановлює стан законсервованих і тимчасово зупинених будівельних об'єктів, розробок, НМА.

В інвентаризаційних описах незавершених капітальних інвестицій вказують найменування об'єкта, обсяг виконаних і оплачених робіт за видами, конструктивних елементів, устаткування ( п.п. 3.2 розд. ІІІ Положення № 879 ). При цьому окремі інвентаризаційні описи доведеться скласти на:

1) побудовані об'єкти, які фактично введені в дію повністю або частково, але їх приймання і введення не оформлені належними документами, а також завершені об'єкти, які з якихось причин не введені в експлуатацію. У цих випадках в описі потрібно додатково вказати причини затримки оформлення здачі в експлуатацію вказаних об'єктів;

2) об'єкти, будівництво яких припинено, а також проектно-вишукувальні роботи по несостоявшемуся будівництва. При цьому в інвентаризаційних описах наводять дані про характер виконаних робіт і їх вартості згідно з кошторисом із зазначенням причин припинення (нездійснення) будівництва. Списання таких витрат проводять відповідно до чинного законодавства;

3) законсервовані і тимчасово зупинені будівельні об'єкти, розробки, НМА.

В ході інвентаризації незавершених ремонтів ОС (будівель, споруд, машин, обладнання, енергетичних установок і т. П.) Інвентаризаційна комісія:

- вивчає первинні документи, на підставі яких здійснюється ремонт ОС;

- перевіряє відповідність фактичних витрат на ремонт об'єкта ОЗ кошторисної вартості ремонту, розрахованої до постановки такого об'єкта на ремонт;

- визначає ступінь готовності об'єкта, що ремонтується, підраховує економію або перевитрату коштів;

- робить висновки про доцільність продовження затяжних і / або дорогих ремонтів;

- аналізує причини призупинення ремонту окремих об'єктів ОЗ, ремонтні роботи по яким припинено.

Про це говорить абзац четвертий п.п. 4.6 розд. ІІІ Положення № 879 . У такій опису вказують:

- найменування об'єкта, що ремонтується;

- опис виконаних робіт;

- відсоток виконаних робіт.

У яких же описах відображати результати інвентаризації незавершених капітальних інвестицій і незавершених ремонтів ОС?

Що стосується незавершених капітальних інвестицій, то окремої затвердженої форми інвентаризаційного опису для фіксації результатів інвентаризації таких активів немає. Тому підприємству слід розробити її самостійно.

А ось з незавершеними ремонтами ОС все простіше. Можна не мучитися з розробкою окремої форми, а використовувати вже готовий Акт інвентаризації незавершених ремонтів основних засобів за формою № інв-10, затвердженої постановою № 241. Цей документ об'єднує в собі показники інвентаризаційного опису і порівнювальної відомості. Тобто результат інвентаризації (економію чи перевитрата) фіксують безпосередньо в ньому.

Зразок заповнення Акта інвентаризації незавершених ремонтів основних засобів за формою № інв-10 ми привели нижче.

висновки

• Проводити обов'язкову інвентаризацію НЗВ і незавершеного будівництва потрібно щорічно перед складанням фінансової звітності в термін, що не перевищує 2 місяців до дати балансу.

• Сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що знаходяться біля робочих місць і не розпочаті обробкою, в описі НЗП не включають.

• Кількість сировини і матеріалів, що входять до складу неоднорідної маси або суміші в НЗВ, визначають технічними розрахунками.

• Остаточно забраковані деталі до складу НЗП не включають.

• Наявність і обсяг незавершених капітальних інвестицій і незакінчених ремонтів встановлюють при інвентаризації шляхом їх перевірки в натурі.

• На незакінчений капітальний ремонт ОС складають окрему інвентаризаційний опис. Для цього можна використовувати форму № інв-10.