Реалізація основного засобу, врахованого за вартістю з ПДВ

Реалізація основного засобу, врахованого за вартістю з ПДВ

опубліковано: № 28 (938) - липень 2010 Долучено: 14.07.2010

тематики: Бухгалтерський облік ПДВ

Підприємство в 2006 році придбало автомобіль за ціною 378 тис. Руб., Застосувало амортизаційну премію 18 900 руб., Амортизаційні відрахування склали 346 500 руб. (термін амортизації закінчується в цьому році), але керівник прийняв рішення продати автомобіль за 100 тис. руб.

Як правильно відобразити в бухобліку продаж автомобіля? Підприємство працює без ПДВ (послуги страхування), на яку вартість необхідно нарахувати ПДВ? Чи треба відновлювати амортизаційну премію (введення в експлуатацію листопад 2006 року) і як правильно це зробити?

Згідно з п.п. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ надання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ПДВ.

У разі придбання основних засобів, що використовуються для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування), суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні основних засобів, враховуються у вартості таких основних засобів (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Відповідно до п. 3 ст. 154 НК РФ при реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого ПДВ, податкова база визначається як різниця між ціною реалізованого майна, яка визначається з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, з урахуванням ПДВ, акцизів (для підакцизних товарів), і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).

Мінфін РФ вказує, що залишкову вартість майна, що амортизується слід визначати на підставі даних бухгалтерського обліку (лист від 26.03.2007 р № 03-07-05 / 16).

Тобто для визначення податкової бази по ПДВ з ціни продажу за договором купівлі-продажу (з урахуванням ПДВ) потрібно відняти залишкову вартість автомобіля, визначену за правилами бухобліку.

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 р № 91н, визначають залишкову вартість основних засобів як різницю між первісною вартістю об'єкта основних засобів і сумою нарахованої амортизації.

Згідно п. 21, 22 ПБО 6/01 «Облік основних засобів», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р № 26н, нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Якщо в питанні Ви привели цифри по нарахованої в бухгалтерському обліку амортизації, то залишкова вартість автомобіля, певна в місяці реалізації автомобіля, складе:

31 500 руб. (378 000 руб. - 346 500 руб.).

Реалізація основних засобів не звільняється від оподаткування ПДВ.

Тому при реалізації автомобіля Ви повинні пред'явити покупцеві відповідну суму ПДВ.

Припустимо, що зазначена Вами продажна вартість автомобіля включає в себе ПДВ.

Тоді податкова база по ПДВ складе:

68 500 руб. (100 000 руб. - 31 500 руб.).

При реалізації майна, придбаного на стороні і який обліковується з ПДВ відповідно до п. 3 ст. 154 НК РФ, сума податку повинна визначатися розрахунковим методом, податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки (18% або 10%) до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ) .

Отже, Ви повинні обчислити ПДВ за розрахунковою ставкою 18/118.

Сума ПДВ складе:

10 449,15 руб. (68 500 руб. Х 18/118).

При виставленні рахунку-фактури покупцеві зверніть увагу на наступні моменти.

У графі 5 рахунки-фактури «Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, всього без податку» у Вашому випадку вказується податкова база, визначена у порядку, встановленому п. 3 ст. 154 НК РФ, тобто межценовой різниця.

У Вашому випадку - 68 500 руб.

У графі 7 - податкова ставка - 18/118.

У графі 8 «Сума податку» - сума податку, що визначається відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ до податкової базі, зазначеної в графі 5 рахунки-фактури.

У Вашому випадку - 10 449,15 руб.

А в графі 9 «Вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, всього з урахуванням податку» вказується вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів з урахуванням суми ПДВ, а в разі отримання суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів - отримана сума оплати, часткової оплати.

У Вашому випадку - 100 000 руб.

Цей факт встановлений додатком 1 «Склад показників рахунки-фактури» постанови Уряду РФ від 02.12.2000 р № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість».

Для цілей бухгалтерського обліку надходження від продажу основних засобів є іншими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходи організації», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р № 32н).

Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів, є іншими витратами (п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р № 33н).

У бухгалтерському обліку реалізація автомобіля відображається такими записами:

ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (76) Кредит 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші доходи»

- відбитий виторг від реалізації автомобіля;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 68

- нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

- списана сума нарахованої амортизації;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 01

- списана залишкова вартість автомобіля;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» Кредит 99 «Прибутки та збитки»

- визначений фінансовий результат від реалізації автомобіля (у Вашому випадку - прибуток).

Для цілей оподаткування прибутку автомобіль визнається амортизируемим майном.

При реалізації майна, що амортизується платник податків має право зменшити доходи від цієї операції на залишкову вартість майна, що амортизується, визначається відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Залишкова вартість основних засобів, введених в експлуатацію після 1 січня 2001 року, визначається як різниця між їх первісною вартістю і сумою нарахованої за період експлуатації амортизації.

У 2006 році п. 1.1 ст. 259 НК РФ було встановлено, що платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків початкової вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) і (або) витрат, понесених в випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів, суми яких визначаються відповідно до ст. 257 НК РФ.

Витрати у вигляді капітальних вкладень, передбачені п. 1.1 ст. 259 НК РФ, визнавалися в якості непрямих витрат того звітного (податкового) періоду, на який відповідно до глави 25 НК РФ припадає дата початку амортизації (дата зміни первісної вартості) основних засобів, щодо яких були здійснені капітальні вкладення (ст. 272 НК РФ).

З 1 січня 2009 р положення про застосування амортизаційної премії міститься в п. 9 ст. 258 НК РФ, абзацом четвертим якого також встановлено, що в разі реалізації раніше ніж після закінчення п'яти років з моменту введення в експлуатацію основних засобів, щодо яких була застосована амортизаційна премія, суми витрат, включених до складу витрат чергового звітного (податкового) періоду, підлягають відновленню і включенню в податкову базу по податку.

Однак п. 10 ст. 9 Федерального закону РФ від 26.11.2008 р № 224-ФЗ встановлено, що положення абзацу четвертого п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Закону № 224-ФЗ) застосовуються до основних засобів, введених в експлуатацію з 1 січня 2008 року.

Оскільки Ваш автомобіль був введений в експлуатацію до 1 січня 2008 року, Ви не зобов'язані відновлювати амортизаційну премію.

Хочете знати більше? .. Оформіть передплату на журнал "АМБ-Експрес"!