Роздільний облік доходів і витрат

  1. ЕНВД і УСН
  2. Алгоритм дій бухгалтера при роздільному обліку
  3. Умовні дані для поділу показників при ЕНВД і УСН
  4. Дохідна частина при ЕНВД і УСН
  5. Розподіляємо витрати по спецрежиму: ЕНВД і УСН
  6. Приклад розподілу страхових внесків на працівників

Компанії мають право вести бухгалтерський облік за кількома режимами оподаткування. Оподатковувана база по кожному спецрежиму розраховується окремо, і тому є необхідність ведення окремого бухобліку. Найчастіше компанії користуються двома спецрежиму: ЕНВД і УСН.

ЕНВД і УСН

Для розгляду двох видів оподаткування, слід розібратися в понятті спецрежимів:

  • Для платників податків по ЕНВД скасовані такі податки, як ПДВ, ПДФО, на майно. Оподатковуваний база залежить від роду діяльності компанії. Касовий метод обліку доходів;
  • ССО замінює кілька податків і дозволяє вести спрощений бухгалтерський облік. Оподатковуваний база розраховується від суми доходів (6%) або від суми доходів за мінусом витрат (15%). Готівковий і безготівковий розрахунок обліку доходів і витрат.

Ведення окремого бухобліку необхідно зафіксувати в Ученої політиці. Детально описати кожен застосовуваний спецрежим, первинні документи, види виробничої діяльності, чисельність працівників, зайнятих в кожному виді діяльності.

Ретельне і докладний опис застосовуваного на підприємстві спецрежиму в Облікової політиці, полегшить визначення бази оподаткування та зменшить увагу податкових органів при перевірці нарахованих податків.

Ретельне і докладний опис застосовуваного на підприємстві спецрежиму в Облікової політиці, полегшить визначення бази оподаткування та зменшить увагу податкових органів при перевірці нарахованих податків

Алгоритм дій бухгалтера при роздільному обліку

Для ведення окремого податкового і бухгалтерського обліку бухгалтер зобов'язаний чітко слідувати наступним алгоритмом дій:

  • Проводить аналіз і розмежовує видаткову частину по видам діяльності;
  • Розробляє бухгалтерські регістри для обліку доходів і витрат;
  • Складає і оформляє алгоритм роздільного обліку;
  • Затверджений алгоритм обліку вписує в документ Облікової політики;
  • Надалі, чітко дотримується складеного і затвердженого Облікової політиці.

Умовні дані для поділу показників при ЕНВД і УСН

Для ведення окремого податкового і бухгалтерського обліку слід враховувати такі аспекти;

  • Алгоритм розподілу доходів і витрат методом поділу за пропорційними часткам доходів залежно від застосовуваного оподаткування, в загальному обсязі отриманих доходів;
  • Розподіл витрат відбувається з початку року наростаючим підсумком;
  • Призначити відповідальних осіб для ведення окремого обліку, закріпити рахунки аналітичного обліку в плані рахунків.

Правильна організація роздільного обліку дозволяє контролювати дохідну частину за ССО, для того щоб дотримати умови для застосування «спрощенки».

Дохідна частина при ЕНВД і УСН

Документальне підтвердження доходів необхідно для ССО, так як їх вносять в КУДІР для розрахунку бази оподаткування. Для ЕНВД такого підтвердження не потрібно, тому що дохідна частина фіксована і залежить від сфери діяльності платника податків. Але при поєднанні цих двох спецрежимів виникає необхідність документального роздільного ведення обліку.

Підтвердженням доходів ЕНВД і УСН є документи оплати. Як правильно розділити між спецрежиму ці документи, розглянемо в наступних ситуаціях:

  • Якщо за ССО виручка надходить на розрахунковий рахунок - то документом доходів буде вхідне платіжне доручення. Якщо по ЕНВД дохід надходить в касу, то документом є касова книга;
  • Вся виручка проходить через касовий апарат - розподілити по різних секціях. При закритті касової зміни, в Z-звіті суми будуть ділитися на різні спецрежими;
  • Вся виручка надходить на розрахунковий рахунок - для роздільного обліку в виписаних рахунках на оплату пронумеруйте їх, позначивши якимись літерами. Наприклад: за ССО - 1 / у; по ЕНВД - 1 / е;
  • Якщо організація працює без касового апарату, застосовуючи БСО або товарні чеки, то такий дохід відноситься на ЕНВД. При ССО необхідні касові документи або платіжні доручення.

Доходом підприємства є не тільки виручка від реалізації, але і позареалізаційні доходи. До них відноситься:

  • Отримане майно на безоплатній основі;
  • Пеня та штрафні санкції щодо порушення контрагентами договірних зобов'язань;
  • Відсотки від кредитів і позик;
  • Кредиторська заборгованість, списана в зв'язку із закінченням строку позовної давності;
  • Доходи від здачі в оренду майна;
  • В результаті інвентаризації виявлені надлишки ТМЦ і т.д.

д

За «вмененке» сума доходів не має певних меж, при «спрощенці» річний розмір отриманих доходів не повинен перевищувати 150 млн. Рублів.

Розподіляємо витрати по спецрежиму: ЕНВД і УСН

Розподіл видаткової частини у ІП і юросіб обліковуються за основним правилам, за винятком того, що у ІП є фіксовані платежі, які розподіляються в залежності від деяких умов. Витрати визначаються пропорційно отриманих доходів. Розберемося з поділом внесків і фіксованих платежів до ПФ у ІП:

  1. Якщо у ІП немає найманих працівників:
  • ІП може зменшити нарахований податок на суму фіксованих платежів в повному обсязі як по ЕНВД, так і за ССО;
  • Внески в розмірі 1% від доходів понад 300 000 рублей зменшують податок за ЕНВД і УСН. 1% внесків розраховуємо за кожним видом діяльності окремо і на цю суму зменшуємо «вмененку» і «спрощенку».
  1. Якщо у ІП є наймані працівники:
  • ЕНВД ІП може зменшити за рахунок страхових внесків за працівників у розмірі 50% від нарахованого податку на «вмененку». На фіксовані страхові внески на «себе» ІП зменшити податок не може;
  • При ССО (доходи) ІП має право зменшити податок за рахунок страхових внесків на співробітників і на «себе» не більш ніж 50% від нарахованого податку;
  • При ССО (доходи-витрати) страхові внески на співробітників і фіксовані платежі на ІП є витратами і зменшують базу оподаткування.

Є витрати, які відносяться до обох спецрежиму: комунальні платежі, оренда, бухгалтерські послуги і т.д. Вони розподіляються пропорційно доходам.

Приклад розподілу страхових внесків на працівників

Умова завдання: ІП веде комерційну діяльність по ЕНВД (касовий розрахунок) і ССО (безготівковий розрахунок). Наймані працівники не розділені за видами діяльності. Розподіл найманих працівників (НР) у кількості 14 осіб відбувається пропорційно доходам за цими двома видами діяльності. Фіксовані страхові внески за квартал склали 6997,50 руб.

Рішення завдання наведені в таблиці.

Таблиця розподілу страхових внесків на працівників по ЕНВД і УСН:

  1. У декларації з ЕНВД ІП має право зменшити нарахований податок на суму 88905,90 руб., Але не більше ніж 50% від податку. Внески на «себе» «вмененку» не зменшують;
  2. У декларації з ССО (доходи) підприємець зменшує нарахований податок на суму страхових внесків 8672,10 руб. і фіксованих платежів на суму 6997,50, але не більше 50% від нарахованого податку;
  3. У декларації з ССО (доходи-витрати) суму 8672,10 (НР) і 6997,50 ( «за себе») розподіляє в витратні графи книги доходів і витрат, тим самим зменшуємо базу оподаткування.

У юросіб ведення окремого обліку по співробітниках визначається аналогічним способом.

Порада: показники видаткової частини по «вмененке» в декларації враховуються щоквартально, по «спрощенці» - наростаючим підсумком один раз на рік, тому для коректного розподілу витрат ділимо витрати помісячно наростаючим підсумком з початку року.

При суміщенні спецрежимів обов'язком платника податків є ведення окремого обліку доходів і витрат. Але покарання за відсутність такого обліку в Податковому кодексі не передбачено.

Незважаючи на це, для правильного обчислення податку необхідно вести окремий облік. Неповна оплата податку загрожує штрафними санкціями в розмірі 20% від несплаченої суми податку.