Дебет-Кредит № 28 :: Охорону праці

1. Бухоблік витрат, визначених у Переліку

Дебет-Кредит № 28 (14.7.2003)
Життя :: Почуття обов'язку

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Статтею 19 Закону про охорону праці передбачено, що суми витрат з охорони праці, що включаються до валових витрат юридичної чи фізичної особи, яка використовує найману працю, визначаються згідно з переліком заходів та засобів з охорони праці, затверджених КМУ. На виконання даного положення Кабінет Міністрів України 27 червня затвердив своєю Постановою №994 відповідний перелік.

• Про затвердження переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат
  
• Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат

Розглянемо спочатку саму Постанову, а потім з'ясуємо, як тепер бухгалтеру вести облік "нових" витрат.

Відповідно до п. 2 Постанови №994, "визначені в переліку заходи та засоби з охорони праці, витрати на які відносяться до валових витрат юридичної особи, яка відповідно до законодавства використовує найману працю, здійснюються з урахуванням вимог підпунктів 5.4.1, 5.4 .2, 5.4.7 та 5.4.10 статті 5 та підпункту 8.7 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Проаналізуємо ці пункти Закону докладніше.

Підпунктом 5.4.1 Закону про прибуток передбачено віднесення до валових витрат платника податку вартості спеціального одягу, взуття, обмундирування, необхідних для виконання професійних обов'язків, а вартість продуктів спеціального харчування - до валових витрат за умови, що вони включені в перелік, затверджений Кабінетом Міністрів України. У свою чергу, ст. 8 Закону про охорону праці передбачено, що на роботах зі шкідливими умовами праці працівники повинні в обов'язковому порядку забезпечуватися спеціальним одягом, взуттям та іншими засобами індивідуального захисту. Отже, якщо специфіка виробництва потребує обов'язкового придбання такого одягу і взуття, то такий платник податків має право віднести вартість придбаного спецодягу до складу валових витрат.

Що стосується продуктів харчування, то статтею 7 Закону України від 14.10.92 р №2694 "Про охорону праці" (далі - Закон про охорону праці) визначено: працівники, які виконують роботу з шкідливими умовами праці, забезпечуються лікувально-профілактичним харчуванням, молоком або рівноцінними харчовими продуктами, газованою солоною водою. Докладний перелік видів продуктів харчування, якими забезпечуються такі працівники, встановлює Кабінет Міністрів України. Отже, саме вартість продуктів, визначених Кабінетом Міністрів України, може бути включена до валових витрат платника податку.

Підпункт 5.4.2 Закону про прибуток передбачає включення до валових витрат платника податку витрат на придбання літератури для інформаційного забезпечення його господарської діяльності, передплату спеціалізованих періодичних видань, а також на проведення аудиту. Положення цього підпункту прямо стосуються витрат з охорони праці, адже платник податків може придбати літературу з охорони праці або підписуватися на видання, де публікуються нормативно-праві акти з охорони праці та т. П.

У підпункті 5.4.7 Закону про прибуток йдеться про включення до валових витрат на придбання ліцензій та іншого роду дозволів на ведення господарської діяльності. Відповідно до ст. 21 Закону про охорону праці, роботодавець перед початком роботи повинен отримати дозвіл на початок роботи та види робіт підприємства, діяльність якого пов'язана з використанням машин, устаткування, обладнання підвищеної небезпеки. Витрати, пов'язані з отриманням такого дозволу, включаються до валових витрат платника податку відповідно до пп. 5.4.7 Закону про прибуток.

Підпункт 5.4.10 Закону про прибуток щодо охорони праці регулює порядок включення до валових витрат витрат на утримання пунктів медичного огляду найманих працівників за умови, що наявність таких пунктів обумовлено законодавством або колективним договором.

І нарешті пункт 8.7 Закону про прибуток. Цим пунктом врегульовано порядок відображення в податковому обліку витрат на ремонт основних засобів. Тобто якщо платник податків ремонтує основний засіб, використання якого пов'язане з охороною праці, то для відображення в податковому обліку ремонту цього основного засобу слід керуватися саме п. 8.7 Закону про прибуток.

Пунктом 2 Постанови №994 встановлено ще один, досить цікавий момент. Так, у другому його абзаці говориться про те, що суми витрат, пов'язаних з охороною праці, повинні враховуватися у складі валових витрат лише один раз. На перший погляд здається, що платник податків може включити до валових витрат витрати по одній статті витрат (виду витрат) тільки один раз (наприклад, тільки один раз проведення медичного огляду, а вже витрати повторного медичного огляду - немає, один раз придбання спецодягу, а при подальшому придбанні спецодягу - немає). Але, на нашу думку, суть вираження "тільки один раз" полягає в тому, що кожен вид витрат, яких зазнала платником податку у зв'язку з охороною праці, незалежно від того, в перший, в другій або в третій раз здійснюються такі витрати, повинен включатися в валові витрати тільки один раз.

Звернемо увагу, що в Постанові №994 йдеться саме про включення витрат з охорони праці до валових витрат платника податку. Може виникнути питання: а як бути з придбанням основних засобів, необхідних для забезпечення охорони праці? З цього приводу зауважимо, що, відповідно до пп. 5.3.2 Закону про прибуток, вартість придбання основних засобів не включається до валових витрат. Але при цьому вона підлягає амортизації і у вигляді амортизаційних відрахувань відноситься на зменшення суми оподатковуваного прибутку.

У свою чергу, витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, необхідних для забезпечення охорони праці, будуть відображатися в податковому обліку згідно з положеннями ст. 8 Закону про прибуток. Зокрема пп. 8.1.2 Закону про прибуток передбачено, що амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів для власного виробничого використання. Оскільки платник податку придбаває основні засоби для забезпечення належних умов охорони праці, то, зрозуміло, він буде використовувати їх у власній виробничій діяльності. Тому вважаємо, що у бухгалтерів не повинно бути ніяких сумнівів з приводу амортизації таких основних засобів.

Бухоблік витрат, визначених у Переліку

Розглянемо бухгалтерський облік витрат, зазначених у Переліку, і деякі інші цікаві моменти. Будемо розглядати облік в порядку, наведеному у Переліку.

Таблиця 1

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних з приведенням основних засобів до стану, що відповідає встановленим нормам охорони праці

№ п / п Найменування господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума, грн ВД ВВ 1. Оплачено підряднику вартість ремонту кондиціонера 371 311 120,00 100,00 2. Відображено суму податкового кредиту 641 644 20,00

3. Відремонтовано кондиціонер 91 631 100,00

4. Відображено суму ПДВ у вартості послуг з проведення ремонту 644 631 20,00

5. Списано суму сплаченого авансу в рахунок виконаних умов з проведення ремонту 631 371 120,00

6. Нараховано заробітну плату електрику (нарахування та утримання зборів і податків з заробітної плати показувати не будемо) 91 661 100,00 100,00

Таблиця 2

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з придбання матеріальних цінностей, які будуть використовуватися для запобігання впливу небезпечних факторів (в даному випадку - для забезпечення належного освітлення)

№ п / п Найменування господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума, грн ВД ВВ 1. Сплачено постачальнику за лампи 371 311 600,00 500,00 2. Відображено суму податкового кредиту 641 644 100,00 3. Оприбутковано лампи 22 631 500,00 4. Відображено суму ПДВ у вартості послуг з проведення ремонту 644 631 100,00 5. Списано суму сплаченого авансу в рахунок виконаних умов з проведення ремонту 631 371 600,00 6. Списано лампи для їх підключення в виробничих приміщеннях 91 22 500,00

З витрат, наведених у пункті 1 Переліку, випливає, що для приведення своїх основних засобів у відповідність до встановлених норм з охорони праці платник податків повинен зробити ремонт цих основних засобів. Для проведення ремонту він буде отримувати послуги від відповідних організацій або залучати своїх фахівців. Тому в бухгалтерському обліку ці витрати будуть відображатися як отримання послуг від сторонніх організацій або як оплата праці власних працівників. Наведемо умовний числовий приклад.

Приклад 1.

Підприємству була надана послуга сторонньою організацією по ремонту кондиціонера. Вартість ремонту - 120 грн (в т. Ч. ПДВ - 20 грн). Вартість ремонту кондиціонера не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного періоду. Крім того, власними силами було відремонтовано електрична система (в штаті підприємства є електрик). Електрику нарахована заробітна плата в розмірі 100,00 (працює відрядно).

Для обліку витрат підприємство використовує клас 9 рахунків.

Кореспонденції рахунків цього прикладу наведено в таблиці 1.

Другий пункт Переліку передбачає заходи щодо усунення впливу на працівників небезпечних і шкідливих факторів або приведення їх рівня до встановленого нормативами з охорони праці станом 1. До таких небезпечних факторів, зокрема, відносяться: спека влітку, холод взимку, пил, неналежне освітлення приміщень, шум, вібрація і т. П.

Для запобігання або зменшення впливу шкідливих факторів платник податку придбаває спеціальні технічні прилади, ремонтує вже існуючі власними силами або залучає сторонні організації. Бухгалтерський облік операцій по даній позиції буде таким же, як і для операцій з придбання звичайних товарно-матеріальних цінностей або отримання послуг з проведення заходів щодо усунення впливу шкідливих факторів для працівників. Якщо спеціальне технічне обладнання ремонтується власними силами, то підприємство за виконану роботу нараховує заробітну плату своїм працівникам за виконання певних робіт по усуненню небезпечних і шкідливих факторів.

Наведемо умовний числовий приклад.

Приклад 2.

Підприємство закупило 10 ламп денного освітлення на суму 600,00 грн (в т. Ч. ПДВ - 100,00 грн).

Кореспонденції рахунків цього прикладу наведено в таблиці 2 на с. 12.

Згідно з пунктом 3 Переліку, до валових витрат включаються витрати на проведення аудиту з охорони праці, придбання літератури, нормативних актів з охорони праці, виготовлення плакатів, макетів і проведення атестації робочих місць. .

Пунктом 4 Переліку передбачено, що до валових витрат платника податку включаються витрати на навчання працівників з охорони праці, організацію семінарів та оглядів-конкурсів за умови, що такі витрати не перевищуватимуть 2% оподатковуваного прибутку платника податку за попередній рік. Це означає, що, якщо за попередній рік у підприємства не було прибутку, то воно не зможе віднести зазначені витрати до складу валових витрат і їх доведеться провести, як кажуть, "за власний рахунок". Звичайно, збиткові підприємства запитають: "А навіщо нам таке навчання, якщо витрати на його проведення не можна віднести до валових витрат?". Але, що не сумно, таке навчання не можна не проводити, адже в іншому випадку буде порушено вимогу Закону про охорону праці, а це загрожує штрафом. Ось і вибирайте, що краще: не включати до валових витрат вартість навчання або в подальшому сплатити штраф за порушення вимог Закону щодо охорони праці.

Ми ж тепер докладніше зупинимося на навчанні працівників з охорони праці.

Перелік посадових осіб, які зобов'язані проходити навчання з охорони праці, затверджений Наказом Держнаглядохоронпраці України від 11.10.93 р №94 "Про перелік посадових осіб, які зобов'язані проходити попередню і періодичну перевірку знань з охорони праці". Існує і перелік видів робіт з небезпечними умовами праці, виконання яких вимагає постійного навчання та перевірки знань з охорони праці, затверджений Наказом Держнаглядохоронпраці України від 30.11.93 р №123 "Про перелік робіт з підвищеною небезпекою".

Порядок проведення навчання та перевірки знань з охорони праці визначено в Наказі Держнаглядохоронпраці України від 17.02.99 р №27 "Про затвердження Типового положення з навчання з питань охорони праці". Зупинимося на деяких моментах цього положення.

Організацією навчання і перевіркою знань з охорони праці займається відділ кадрів підприємства або інші фахівці, яким керівник доручив організувати цю роботу.

Підготовка працівників для виконання робіт з підвищеною небезпекою здійснюється тільки в закладах освіти - ПТУ, центрах підготовки та перепідготовки робітничих кадрів і т. П., Які отримали ліцензію Міносвіти та дозвіл Держнаглядохоронпраці на проведення такого навчання. Для інших робіт навчання і перевірка знань з охорони праці може відбуватися на самому підприємстві. Для цього на ньому за наказом керівника створюється постійно діюча комісія. Навчання на підприємствах здійснюється шляхом інструктажів. Зауважимо, однак, що навчання і перевірка знань посадових осіб і спеціалістів проводиться також виключно в навчальних закладах.

Варто відзначити і періодичність проведення навчання і перевірки знань. Так, працівники, які виконують роботи, віднесені до категорії "з підвищеною небезпекою", повинні проходити перевірку не рідше одного разу на рік, а посадові особи і фахівці - один раз в три роки.

У бухгалтерському обліку операції з оплати послуг навчальним закладам будуть відображатися як оплата звичайних послуг, наданих такими закладами. Якщо працівники проходять навчання та перевірку знань з охорони праці у себе на підприємстві, то тим працівникам, які проводять навчання (інструктажі), повинна нараховуватися додаткова заробітна плата.

В пункт 5 Переліку включені витрати на придбання спеціального одягу, взуття та засобів індивідуального захисту відповідно до встановлених норм. Також до валових витрат включаються витрати на придбання миючих засобів та засобів, що нейтралізують небезпечну дію шкідливих речовин на працівників.

Розглянемо питання податкового та бухгалтерського обліку спецодягу та взуття 2. Типовими галузевими нормами визначені норми і терміни носіння спецодягу індивідуально для кожної професії або посади. Так, строки використання спецодягу та взуття можуть бути менше або більше року. У зв'язку з тим, що строки використання спецодягу та взуття можуть бути як до року, так і більше року, тут виникають певні особливості податкового та бухгалтерського обліку.

Зупинимося спочатку на особливостях податкового обліку. Вони полягають у тому, що спецодяг та взуття, які будуть використовуватися менше року, і спецодяг та взуття, які будуть використовуватися більше року, будуть зовсім по-різному відображатися в податковому обліку. Так, та спецодяг та взуття, які, згідно з чинним галузевим нормам, повинні використовуватися більше року, в податковому обліку будуть вважатися основними фондами. Адже, відповідно до пп. 8.2.1 Закону про прибуток, основними фондами є матеріальні цінності, які призначені для використання в господарській діяльності протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію, і вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

У свою чергу, згідно з пп. 5.3.2 Закону про прибуток, витрати на придбання основних фондів не включаються до складу валових витрат. Такі витрати, відповідно до пп. 8.1.2 Закону про прибуток, підлягають амортизації - т. Е. Поступового віднесення витрат на придбання основних фондів на зменшення суми оподатковуваного прибутку. Отже, витрати, пов'язані з придбанням спецодягу та взуття, які будуть використовуватися на підприємстві більше року, не можна відносити до складу валових витрат. Такі витрати потрібно включити до балансової вартості основних фондів 3-ї групи і амортизувати.

Якщо підприємство придбає спецодяг та взуття, які за встановленими нормами повинні використовуватися менше року, то сума витрат, пов'язаних з їх придбанням, буде включатися до складу валових витрат відповідно до пп. 5.4.1 Закону про прибуток.

Відзначимо, що вартість спецодягу та взуття в межах норм, встановлених законодавством, не обкладається прибутковим податком і пенсійним збором і на них не нараховуються і не утримуються страхові внески.

Тепер про бухгалтерський облік. Відображення вартості придбаного спецодягу та взуття на рахунках бухгалтерського обліку буде залежати від того, до якого виду матеріальних цінностей відноситься такий спецодяг - до МШП чи основних засобів.

Если согласно з установленими нормами Придбай спецодяг винна використовуват менше року, то вона відносіться до складу МБП, и ВАРТІСТЬ ее придбання слід відображаті на Рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети". Якщо ж встановлено, що термін використання спецодягу перевищує один рік, то, відповідно до П (С) БО 7, вона відноситься до складу основних засобів.

У бухгалтерському обліку всі основні фонди поділені на дві великі групи: основні засоби та інші необоротні матеріальні активи. Кожна з цих груп поділена на підгрупи. У складі групи "Інші необоротні матеріальні активи" є підгрупа "Малоцінні необоротні матеріальні активи" (МНМА), для якої підприємство може встановлювати вартісну оцінку. Таку вартісну оцінку воно встановлює в наказі про облікову політику.

Отже, для того щоб віднести спецодяг з терміном використання більше року до тієї чи іншої групи основних засобів, слід звернути увагу на її вартість. Якщо вона перевищує встановлену для МНМА, то спецодяг буде обліковуватися на рахунку 10 "Основні засоби", субрахунок 109 "Інші основні засоби". Якщо ж вартість спецодягу буде в межах, встановлених для МНМА, то її слід враховувати на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи", субрахунок 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи".

Відзначимо: якщо спецодяг буде визнано основним засобом в складі групи "Основні засоби", то на її вартість потрібно буде нараховувати амортизацію за методами, запропонованими п. 26 П (С) БО 7.. Якщо спецодяг буде віднесено до складу МНМА, то амортизація може нараховуватися в перший місяць її використання в розмірі 50% вартості. Амортизація решти 50% в цьому випадку буде нараховуватися в місяці вилучення спецодягу зі складу активів. Також амортизація для одягу, що віднесений до МНМА, може нараховуватися в розмірі 100% її вартості в першому місяці використання.

Розглянемо умовний приклад 3.

Підприємство придбало для своїх працівників 10 шт. кожухів на суму 840,00 грн (в т. ч. ПДВ - 140,00 грн) і 10 пар рукавиць бавовняних на суму 120 грн (в т. ч. ПДВ - 20 грн).

Таблиця 3

облік спецодягу

№ п / п Найменування господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума, грн ВД ВВ 1. Сплачено постачальнику за кожухи і рукавиці 371 311 960,00 100,00 2. Відображено суму податкового кредиту 641 644 160,00 3 . Оприбутковано кожухи 112 631 700,00 4. Оприбутковано рукавиці 22 631 100,00 5. Відображено суму ПДВ у вартості придбаних матеріальних цінностей 644 631 160,00 6. Списано суму сплаченого авансу в рахунок виконаних умов з постачання матеріальних цінностей 631 371 800, 00 7. Списано рукавиці для їх використання у виробництві 91 22 100,00 8. Нараховано амортизацію на перед ські в виробництво кожухи 91 831 800,00 9. Нараховано знос в сумі нарахованої амортизації 831 131 800,00 10. Після того як кожухи стали непридатними, проведено їх списання 131 112 800,00

Облікової політики підприємства передбачено, що до складу малоцінних необоротних матеріальних активів відносяться матеріальні цінності вартістю до 500,00 грн. Амортизація на такі малоцінні необоротні матеріальні активи нараховується в розмірі 100% при їх списанні у виробництво.

Кореспонденції рахунків з цього прикладу наведено в таблиці 3.

Пунктом 6 Переліку передбачено включення до валових витрат підприємства вартості продуктів, якими забезпечуються працівники на роботах зі шкідливими умовами праці. Відзначимо, що, відповідно до пп. 5.4.1 Закону про прибуток, до валових витрат можна віднести тільки витрати на придбання тих продуктів харчування, перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України. Тепер Кабінет Міністрів такого переліку не видав, але існує рішення КМУ від 21.08.97 р №462-р, згідно з яким до валових витрат платника податку включаються витрати, пов'язані із забезпеченням працівників продуктами харчування відповідно до переліку та норм, встановлених чинними нормативно-правовими актами.

На сьогоднішній день діють норми видачі продуктів харчування, затверджені ще в радянські часи, - Перелік виробництв, професій і посад, робота на яких дає право на безкоштовне отримання лікувально-профілактичного харчування в зв'язку з особливо шкідливими умовами праці, Раціони лікувально-профілактичного харчування і норми безкоштовної видачі вітамінних препаратів і Правила безплатної видачі лікувально-профілактичного харчування, затверджені Постановою Державного комітету Ради Міністрів СРСР з праці і соціальних питань і Президії Всесоюзної центральної ради професійних спілок від 07.01.77 р №4 / П-1. Вважаємо, що саме цими нормами і слід керуватися при віднесенні до валових витрат продуктів харчування, які видаються працівникам з шкідливими умовами праці.

Тепер з'ясуємо, чи буде вартість харчування або продуктів, що надаються працівникам, які працюють на роботах зі шкідливими умовами праці, обкладатися прибутковим податком, пенсійним збором та страховими внесками.

Відповідно до пп. 5.4.1 Інструкції про прибутковий податок з громадян, не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу громадян для оподаткування прибутковим податком у межах встановлених законодавством норм вартість продуктів харчування, які видаються працівникам, які виконують "шкідливу" роботу, а також вартість лікувально-профілактичного харчування, яким забезпечуються працівники, зайняті на роботах з особливо шкідливими умовами праці.

Оскільки вартість продуктів харчування та лікувально-профілактичного харчування не включається до сукупного оподатковуваного доходу і в фонд оплати праці, то пенсійний збір і страхові внески з їх вартість також не будуть утримуватися. Відображення операцій з видачі продуктів харчування працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, розглянемо на умовному прикладі.

Приклад 4.

Підприємство згідно з діючими нормами видачі молока закупило для своїх працівників молоко на суму 120 грн (в т. Ч. ПДВ - 20 грн).

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій цього прикладу наведемо в таблиці 4.

Пункт 7 Переліку передбачає включення до валових витрат платника податку витрат, пов'язаних з проведенням медичних оглядів. Перелік професій та організацій, працівники яких обов'язково повинні проходити медичні огляди, визначено Постановою КМУ від 23.05.2001 р №559 "Про затвердження переліку професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов'язковим профілактичним медичним оглядам, порядку проведення цих оглядів та видачі особистих медичних книжок ". Пунктом 1.7 Положення про порядок проведення медичних оглядів працівників певних категорій, затвердженого наказом МОЗ України від 31.03.94 р №45, також визначено коло осіб, які повинні проходити медичні огляди, і порядок проведення медичних оглядів працівників певних категорій.

У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з проведенням медичних оглядів, відображаються так само, як і для отримання послуг.

Таблиця 4

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з придбання та видачі працівникам продуктів харчування в зв'язку з виконанням працівниками робіт зі шкідливими умовами праці

№ п / п Найменування господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Дт Кт Сума, грн ВД ВВ 1. Сплачено постачальнику за молоко 371 311 120,00 100,00 2. Відображено суму податкового кредиту 641 644 20,00 3. Оприбутковано молоко 20 631 100 , 00 4. Відображено суму ПДВ у вартості придбаних матеріальних цінностей 644 631 20,00 5. Списано суму сплаченого авансу в рахунок виконаних умов з постачання матеріальних цінностей 631 371 120,00 6. Видано молоко працівникам 91 20 100,00

Про затвердження переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат

Постанова КМУ від 27.06.2003 р №994

Відповідно до статті 19 Закону України "Про охорону праці" та статей 5 і 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" Кабінет Міністрів України постановляє:

1. Затвердити перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат.

2. Встановити, що:

визначені в переліку заходи та засоби з охорони праці, витрати на які відносяться до валових витрат юридичної особи, яка відповідно до законодавства використовує найману працю, здійснюються з урахуванням вимог підпунктів 5.4.1, 5.4.2, 5.4.7 та 5.4.10 статті 5 та підпункту 8.7 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств";

суми витрат, сплачених (нарахованих) у зв'язку з вжиттям заходів та придбанням засобів з охорони праці, які є складовою частиною підготовки, організації та ведення виробництва, а також суми заробітної плати виконавців робіт або інші витрати на заходи та засоби з охорони праці відповідно до переліку повинні враховуватися у складі валових витрат лише один раз;

в податковому та бухгалтерському звіті сума асигнувань та фактичні витрати на зазначені цілі наводяться окремим рядком.

3. Центральним органам виконавчої влади привести власні нормативно-правові акти у відповідність з цією постановою.

Перший віце-прем'єр-міністр України М. АЗАРОВ

Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат

Затверджено постановою КМУ від 27. 06.2003 р №994

1. Приведення основних фондів у відповідність до вимог нормативно-правових актів з охорони праці щодо:

механізації вантажно-розвантажувальних та інших важких робіт, робіт з розливу і транспортування отруйних, агресивних, легкозаймистих і горючих речовин;

захисту працюючих від ураження електричним струмом, дії статичної електрики і розрядів блискавок;

безпечного виконання робіт на висоті;

діючого технологічного та іншого виробничого обладнання;

систем вентиляції та аспірації, пилоуловлюючих пристроїв і установок для кондиціонування повітря в приміщеннях діючого виробництва та на робочих місцях;

систем природного та штучного освітлення виробничих, адміністративних та інших приміщень, робочих місць, проходів, аварійних виходів і т. п .;

систем теплових, водяних або повітряних завіс, а також установок для нагрівання (охолодження) повітря виробничих, адміністративних та інших приміщень, а при роботі на відкритому повітрі - споруд для обігрівання працівників та захисту від сонячних променів і атмосферних опадів;

виробничих і санітарно-побутових приміщень, робочих місць, евакуаційних виходів і т. п., технологічних розривів, проходів та габаритних розмірів; обладнання спеціальних перехідних галерей, тунелів у місцях масового переходу працівників, зон руху транспортних засобів;

впровадження в умовах діючого виробництва автоматизованих інформаційних систем охорони праці, систем аналізу і прогнозування аварійних ситуацій, автоматичного та дистанційного керування технологічними процесами і виробничим обладнанням, систем автоматичного контролю і сигналізації про наявність (виникнення) небезпечних або шкідливих виробничих факторів і пристроїв аварійного вимкнення обладнання чи комунікацій в разі виникнення небезпеки для працівників, а також відповідного програмного забезпечення і електронних баз даних з охорони праці в порядку і обсягах, погоджених з територіальними органами державного нагляду за охороною праці.

2. Усунення впливу на працівників небезпечних і шкідливих виробничих факторів або приведення їх рівнів на робочих місцях у відповідність до вимог нормативно-правових актів з охорони праці (державні міжгалузеві і галузеві нормативні акти з охорони праці).

3. Проведення атестації робочих місць на відповідність нормативно-правовим актам з охорони праці та аудиту з охорони праці, оформлення стендів, обладнання кабінетів, виставок, придбання необхідних нормативно-правових актів, наочних посібників, літератури, плакатів, відеофільмів, макетів, програмних продуктів і т. п. з питань охорони праці.

4. Проведення цільового навчання з охорони праці працівників, організація семінарів та оглядів-конкурсів з цих питань за умови, що витрати на їх проведення не будуть перевищувати двох відсотків оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.

5. Забезпечення працівників спеціальним одягом, взуттям та засобами індивідуального захисту відповідно до встановлених норм (включаючи забезпечення мийними засобами та засобами, що нейтралізують небезпечну дію на організм або шкіру шкідливих речовин, у зв'язку з виконанням робіт, що не виключають можливості забруднення цими речовинами).

6. Надання працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, спеціального харчування, молока або рівноцінних харчових продуктів, а також газованої солоної води.

7. Проведення обов'язкового попереднього, періодичного і позапланового медичного огляду працівників, зайнятих на важких роботах, роботах з небезпечними чи шкідливими умовами праці або таких, де є потреба у професійному доборі.

1 Ці нормативи встановлені наказом Державного комітету України по нагляду за охороною праці від 25.06.96 р №107.

2 Відзначимо, що, відповідно до п. 1.4 Наказу Держнаглядохоронпраці від 29.10.96 р №170 "Про затвердження Положення про порядок забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту", спецодяг видається тільки працівникам тих професій і посад, які передбачені Типовими галузевими нормами безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту або галузевими нормами, введеними на основі типових. Не слід плутати спецодяг і санітарний одяг. Забезпечення працівників спецодягом встановлюється Типовими галузевими нормами, а необхідність застосування санітарного одягу встановлюється відповідними санітарними правилами і правилами торгівлі.

Анастасія Калиновська

Пільга - не пільга - пільга ...
Суть справи :: Почуття обов'язку
Як вести облік ПДВ при одночасному здійсненні операцій, які обкладаються і не обкладаються ПДВ - на прикладі надання послуг з харчування ...

Як міндоходов перевірятиме ЄСВ
№ 48 (2.12.2013) :: Життя :: Почуття обов'язку
З жовтня цього року заробили зміни в частині адміністратора ЄСВ: тепер цим внеском буде займатися Міндоходов. У «ДК» №40 / 2013 ми вже аналізували основні зміни в даному питанні, зокрема те, що стосується звітності по ЄСВ і довідок від ПФ ...

Платежі до бюджету
№ 48 (2.12.2013) :: Життя :: Почуття обов'язку
Наказом №609 від 22.10.2013 р Міндоходов затвердив новий порядок заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, возвр ...