Нерозподілений прибуток в балансі - що це таке, порядок формування і що в неї входить

1. Поняття нерозподіленого прибутку
2. Як формується і що в неї входить
3. Нерозподілений прибуток і непокритий збиток: загальне і відмінності
4. Порядок і формула розрахунку
5. Відображення в бухгалтерській звітності
6. Минулі звітні роки
7. Поточний рік
8. непокритий збиток
9. порядок перевірки
10. Що таке негативна нерозподілений прибуток
11. напрями витрачання
12. Джерела покриття збитку

Однією з характерних рис ринкової економіки є конкуренція більшості підприємств між собою.

При підведенні підсумків роботи найважливішим фінансовим показником є ​​прибуток. Її позитивна динаміка поряд з іншими економічними показниками свідчить про ефективність роботи господарюючого суб'єкта.

На подальший розвиток впливає вибір шляхів розподілу прибутку, яка залишається в руках власників підприємства.

Управлінські рішення в цьому питанні будуть визначати стратегію і цілі як мінімум на найближчий рік. Річні премії співробітникам, дивіденди, величина статутного капіталу і резервного фонду - все це буде залежати від того, яким чином розподілиться прибуток після сплати всіх обов'язкових платежів.

Поняття нерозподіленого прибутку

Нерозподілений (інша назва - акумульована) прибуток - це частина прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства після виплати податків, дивідендів, штрафів та інших обов'язкових платежів.

Це поняття тісно перетинається з чистим прибутком . Якщо у компанії відсутні відкладені податкові зобов'язання і нарахування дивідендів протягом року не проводилося, то ці показники в річній звітності збігаються. Однак нерозподілений прибуток представляє результуючий показник за звітний рік і за весь період існування компанії, а чистий прибуток - тільки за звітний період.

Цей термін в бухгалтерському та економічному розумінні трактується по-різному. Для бухгалтера це підсумковий результат роботи, відбитий в звітності на рахунку 84. Але він ще фактично не розподілений, так як рішення про те, куди направити нерозподілений прибуток приймають власники (акціонери) в період з 1 березня до 30 червня наступного року. Тому в економічному сенсі розглядають прибуток за минулий рік після цієї дати, тобто коли бухгалтер зробить все відрахування згідно з рішенням власників підприємства.

Як формується і що в неї входить

Позитивний або негативний результат від реалізації продукції, надання послуг відображається на активно-пасивному рахунку 90 «Продажі». За дебетом рахунка показується повна собівартість , ПДВ та інші витрати. За кредитом відображають виручку. Підсумкове сальдо переноситься на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

В книзі обліку здійснюються проводки:

• Дт90Кт99 - отримано прибуток;
• Дт99Кт90 - отримано збиток.

Операції підприємства, які відносять до операційних і позареалізаційних, показують на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

До них відносять:

1. Продаж і здача в оренду належать підприємству активів;
2. Уцінка та дооцінка необоротних активів;
3. Операції з іноземною валютою;
4. Вкладення в частки бізнесу інших компаній;
5. Ліквідація та дарування майна;
6. Доходи і витрати від операцій з цінними паперами.

Проведення бувають наступними:

• Дт91Кт99 - отримано прибуток;
• Дт99Кт91 - отримано збиток.

Ця процедура списання підсумків по рахунках 90 і 91 називається реформацією балансу. Багато економістів під цим терміном розуміють безпосереднє розподіл акумульованої прибутку з рахунку 84.

Аналогічно на рахунок 99 переноситься сальдо з рахунків 76 «Надзвичайні доходи і витрати» (наприклад, страхове відшкодування або втрати від стихійних лих) і 10 «Матеріали» (вартість прийнятих товарно-матеріальних цінностей, які непридатні в виробництві).

Нерозподілений прибуток збільшується при виявленні помилок у бухгалтерській звітності, які призвели до завищення витрат. А також при незатребуваних дивіденди акціонерами, якщо з моменту їх нарахування пройшло більше трьох років. Відповідно, помилки, які створили завищення доходів, зменшать акумульовану прибуток.

Складові нерозподіленого прибутку не завжди є грошовими коштами у вигляді готівки або на розрахунковому рахунку (уцінка основних засобів збільшує прибуток, але грошей не додає). Це потрібно враховувати при проведенні економічного аналізу.

В останніх числах звітного року головний бухгалтер проводить списання підсумкового сальдо (прибуток або збиток) з рахунку 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток».

Оформляються проводки:

• Дт99Кт84 - при отриманні прибутку;
• Дт84Кт99 - при отриманні збитку.

Після цього рахунок 99 обнуляється і до початку наступного року операцій по ньому не проводять. Рахунок 84 є активно-пасивним. Перед занесенням підсумкової суми акумульованої прибутку в звітність з неї віднімається сума податку на прибуток (згодом вона може коригуватися).

Нерозподілений прибуток і непокритий збиток: загальне і відмінності

Ці терміни є абсолютними показниками ефективності роботи підприємства. У бухгалтерському обліку істотних відмінностей немає, крім різниці в проводках по дебету і кредиту. Як правило (хоча і не завжди) збиток покривають залишками прибутку попередніх років, резервним фондом, статутним або додатковим капіталом. Прибуток у звітному році за рішенням власників розподіляють по ряду напрямків.

Нерозподілений прибуток, що входить до складу пасиву балансу, фактично збільшує власний капітал господарюючого суб'єкта. Це констатує ефективність вкладених активів у виробництво. Детальний аналіз покаже, за рахунок яких саме факторів вдалося досягти прибутку.

У Бухгалтерському балансі (форма №1) сума збитку відображається зі знаком «-» і береться в круглі дужки. При його наявності необхідно ретельно проаналізувати причини. Це може бути як негативний результат продажів і падіння конкурентоспроможності продукції, так і тимчасове явище при великих інвестиціях у виробництво, які повільно окупаються.

Порядок і формула розрахунку

Щоб розрахувати нерозподілений прибуток необхідно знати її значення на початок року, чистий прибуток (або збиток) за рік і суми, виплачені власникам.

Для АТ (акціонерних товариств) це дивіденди акціонерам, а для ТОВ (Товариств з обмеженою відповідальністю) - виплати засновникам.

Ці дані беруться з рядків 1370 бухгалтерського балансу і 2400 Звіту про фінансові результати . Проміжні виплати протягом року з майбутнього прибутку повинні бути відображені в розпорядженні по підприємству.

Якщо в поточному році отримано прибуток, то формула розрахунку буде наступна:

НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. - Двипл., Де
НПна поч. року - нерозподілений прибуток на початок року,
Пчист. - прибуток чиста,
Двипл. - дивіденди, виплачені акціонерам.

Якщо в поточному році отримано збиток, то формула трохи зміниться:

НПотч.год = НПна нач.года - Уб. - Двипл., Де
Уб. - збиток за поточний рік.

Значення НПотч.год може бути негативним, якщо збиток за поточний рік більше акумульованої прибутку на початок року. Тоді даний показник буде називатися непокритим збитком.

Для підприємств різних форм власності формула може видозмінюватися, але принцип розрахунку однаковий.

Відображення в бухгалтерській звітності

Нерозподілений прибуток (або непокритий збиток) входить до складу капіталу і резервів підприємства і відображається в пасиві балансу по рядку 1370. У річних бухгалтерських звітах підсумкова сума показується вже з урахуванням попередніх рішень за підсумками діяльності. Тобто за вирахуванням збитків минулих років (якщо вони є), нарахованих дивідендів, відрахувань до резервного фонду та інших статей витрачання. До остаточного затвердження власників компанії ці цифри можуть змінитися.

Минулі звітні роки

Можливі два способи обліку акумульованої прибутку:

• накопичувальний,
• погодовой.

При першому способі поділ прибутку на звітний рік і минулих років шляхом відкриття окремих субрахунків до рахунку 84 не проводиться. Вона накопичується наростаючим підсумком з початку функціонування підприємства. Якщо виникає збиток, то він автоматично перекривається наявної прибутком минулих років. Це характерно для малих підприємств.

Погодовой спосіб обліку відрізняється наявністю окремих субрахунків для синтетичного обліку акумульованої прибутку в різні періоди.

Варіанти рахунків другого порядку можуть бути різними, наприклад:

• рахунок 84.1 - Нерозподілений прибуток звітного року;
• рахунок 84.3 - Нерозподілений прибуток минулих років.

В обох випадках сума, отримана в минулі роки, бере участь в розрахунку підсумків за звітний рік.

Для отримання детальної інформації необхідні дані з таких джерел:

• пояснювальна записка - може додаватися до балансу (крім малих підприємств);
• бухгалтерські проводки за рахунком 84;
• звітність минулих років.

При виявленні помилок в обчисленні прибутку або збитку за минулі роки вони будуть враховуватися у фінансовому результаті за звітний рік.

Поточний рік

Щоб відобразити в бухгалтерії прибуток за поточний рік, компанія може відкрити субрахунка до рахунку 84, наприклад:

• 84.1 - Отриманий прибуток;
• 84.2 - Нерозподілений прибуток;
• 84.3 - Використана прибуток.

Отриманий позитивний результат поточного року буде відображатися проводкою Дт84.1Кт84.2. Проведення за участю рахунку 84.3 означають використання прибутку на різні цілі.

При будь-яких варіантах обліку остання проводка за звітний рік в Головній книзі буде списанням з рахунку 99 на рахунок 84. З цієї суми акумульованої прибутку вже попередньо вирахуваний податок на прибуток і проміжні дивіденди або виплати (якщо вони є).

Робляться такі проводки:

• Дт99Кт68 - розрахунок з податку,
• Дт84Кт75 (або Кт70) - нарахування дивідендів (за рахунком 70 - преміювання працівників).

непокритий збиток

Для відображення збитку поточного року може бути відкритий субрахунок 84.4 - Отриманий збиток. У разі якщо він не перекривається прибутком минулих років, власники підприємства приймають рішення погасити його з інших джерел або залишити на балансі. У цьому випадку він вважається непокритим і негативне значення переноситься до рядка 1370.

При погодовой способі обліку інформація про незастеленому збитку за поточний рік і минулі роки розноситься по субрахунках до рахунку 84:

• 84.2 - Непокритий збиток поточного року;
• 84.4 - Непокритий збиток попередніх років.

порядок перевірки

Відомості про пересування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) протягом усього року відображаються в Звіті про зміни капіталу (форма №3).

Деякі суб'єкти малого бізнесу і некомерційні організації в річну звітність цей звіт можуть не включати. Він містить дані за 3 роки, включаючи звітний.

Що таке негативна нерозподілений прибуток

Це синонім результату «непокритий збиток». Деякі економісти вживають цей термін в тому випадку, якщо збиток виник не через негативних результатів діяльності.

При виявленні помилок на великі суми в розрахунку собівартості, кредиторської або дебіторської заборгованості збиток може виникнути навіть у вельми прибуткових компаній.

напрями витрачання

Після здійснення реформації балансу головний бухгалтер розподіляє акумульовану прибуток за рішенням власників підприємства. Самостійно це робити він не має права.

У порівнянні з іншими статтями розпоряджатися їй можна більш вільно, але в рамках статуту компанії і закону Типові проводки на різні напрями витрачання прибутку будуть наступними:

1. Дт84Кт84 - покриття збитку минулих років. Також цієї проводкою в розрізі окремих субрахунків рахунку 84 (наприклад, 84.2 / 84.3) може відображатися вкладення у виробництво шляхом придбання необоротних активів;
2. Дт84Кт82 - відрахування в резервний фонд (створення або поповнення);
3. Дт84Кт75 (80) - приріст статутного капіталу (для ТОВ по кредиту рахунок 75, а для АТ - рахунок 80);
4. Дт84Кт83 - збільшення додаткового капіталу.

Не допускається розподіляти прибуток, якщо є заборгованість по вкладенню в статутний капітал (дебет за рахунком 75) хоча б у одного з власників. Це ж правило діє, якщо величина чистих активів підприємства менше (або стане менше після запланованого розподілу прибутку) його статутного капіталу і резервного фонду, а також у разі банкрутства компанії . Ці ж обмеження діють на виплату дивідендів по акціях.

Для ТОВ створення резервного фонду не обов'язково, а для АТ його розмір повинен бути прописаний в статуті (мінімум 5% від статутного капіталу). Підприємства форми ТОВ можуть створювати різні фонди витрачання прибутку (розвитку, преміювання співробітників, соціальної сфери, благодійності). Для відображення їх в обліку можливе відкриття будь-яких субрахунків до необхідних рахунках.

Для АТ законом передбачена можливість створення фонду для акціонування працівників товариства. Грошові кошти з нього витрачаються тільки на покупку цінних паперів у акціонерів. Надалі співробітники підприємства можуть викупити вільні акції.

Напрямок нерозподіленого прибутку у виробництво (як в активи, так і в пасиви), по суті, є відкритим самофинансированием. Також це називають реинвестированием або тезаврацией.

Особливістю вкладення прибутку в розвиток виробництва є те, що придбання майна не зменшує пасив балансу. При цьому актив збільшується. Фактично прибуток буде витрачена, але розмір власного капіталу це не зменшить. Витрачені кошти будуть відображатися на субрахунку рахунку 84. Коли сума акумульованої прибутку закінчиться (сальдо рахунку 84 стане дебетових), тоді стане ясно, що подальші вкладення у виробництво здійснюються за допомогою оборотних коштів.

Джерела покриття збитку

Отриманий збиток показує зменшення обсягу власного капіталу в пасиві балансу. Оскільки інші статті 3 розділу залишилися незмінними, допускається списати збиток різними шляхами.

Проведення за джерелами покриття збитку:

• Дт82Кт84 - покриття за рахунок коштів резервного фонду;
• Дт84Кт84 - покриття за рахунок акумульованої прибутку попередніх років (проводка в розрізі окремих субрахунків);
• Дт83Кт84 - погашення за рахунок додаткового капіталу;
• Дт80Кт84-зменшення статутного капіталу (він прирівнюється до суми чистих активів) на величину збитку;
• Дт75Кт84 - погашення збитку за рахунок коштів власників.

В отриманні прибутку підприємства і її підвищенні зацікавлені всі учасники економічних відносин. Вона є головним джерелом чистого доходу суспільства, підвищуючи рівень життя населення.

Про те, що таке нерозподілений прибуток розказано в наступному відео уроці: