Як в обліку відобразити придбання комп'ютера

1. Бухгалтерський облік
2. Податково-прибутковий облік

ПИТАННЯ: Підприємство придбало комп'ютер загальною вартістю 12 000 грн (в т.ч. ПДВ - 2000 грн) для використання в бухгалтерії.
У видатковій накладній, виданої контрагентом, продаж комп'ютера в кількісному і сумовому вираженні відображено не однією позицією вартості 12 000,00 грн, а декількома позиціями (материнська плата, процесор, корпус, монітор і т.д.), вартість кожної з яких менше критерію малоценности, встановленого в бухобліку, і вартісного критерію для ОС - в податковому обліку. Обидва таких вартісних критерію рівні 6000,00 грн.
Як правильно оприбуткувати і амортизувати комп'ютер цієї видаткової накладної - як придбання основного засобу або придбання МНМА?

ВІДПОВІДЬ: Той факт, що у видатковій накладній прописаний не один об'єкт, а складові, не впливає на те, як класифікувати покупку.

Якщо підприємство збирається використовувати даний об'єкт як єдине ціле і встановило, що термін корисного використання складових такого об'єкта не відрізняється - доцільно враховувати як єдиний об'єкт. Якщо ж терміни корисного використання складових різні - можна враховувати як окремі об'єкти. А тепер - докладніше.

Бухгалтерський облік

[note] Нагадаємо

Згідно з п.п. 4 і 6 П (С) БО 7 «Основні засоби» і п. 3 НП (С) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», основні засоби визнаються в бухгалтерському обліку за умови одночасного виконання наступних критеріїв:

• контрольованість;
• матеріальність;
• призначення - використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій;
• отримання в майбутньому економічних вигод від використання даного активу;
• можливість достовірної оцінки;
• строк корисного використання (експлуатації) понад 1 року або операційного циклу, якщо він довший за рік;
• перевищення вартості об'єкта над критерієм малоценности, який підприємство самостійно встановлює для малоцінних необоротних матеріальних активів (далі - МНМА) (п. 5.2 П (С) БО 7). Активи, вартість яких нижче даного критерію і які використовуються понад рік, у бухобліку потрапляють до МНМА. У свою чергу, ті активи, які використовуються більше року і вартість яких вище критерію малоценности, в бухобліку визнаються ОС. [/ Note]

Крім зазначених критеріїв, при визнанні основного засобу в бухгалтерському обліку слід враховувати ще одне правило:

«Об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством / установою ».

Виходячи з вищевикладеного визначення та п.п. 7, 8 П (С) БО 7, всі придбані компоненти, з яких буде складатися комп'ютер, можна враховувати як єдине ціле. Але тут залишається ключовим судження суб'єкта господарювання щодо «закінченості пристрої» і «конструктивної відособленості предмета». Разом з тим якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, що мають різний термін корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів (п. 4 П (С) БО 7).

[note] Нагадаємо

Навіть в ситуації, коли в документах постачальника вказана єдина сума, а підприємство класифікував придбання як кількох - їх вартість визначають розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта основних засобів (п. 9 П (С) БО 7). Тому то, як показано сума (разом або окремо) в рахунку, видаткової накладної, не впливає на класифікацію активів. [/ note]

Якщо поглянути на міжнародний «аналог» вітчизняного стандарту -МСБО 16 «Основні засоби», то в ньому чітко зазначено, що він не визначає одиницю оцінки для визнання, тобто - з чого складається об'єкт основних засобів. «Отже, необхідне судження при застосуванні критеріїв визнання до конкретних обставин підприємства. Можливо, буде доцільним об'єднати окремі незначні об'єкти (наприклад, ливарні форми, інструменти і фарби) і застосовувати критерії до сукупної вартості »(§ 9 МСФЗ 16).

Додамо: в ситуації з комп'ютером доречно врахувати, чи планує підприємство використовувати придбаний об'єкт як єдине ціле. Скажімо, не передбачається підключення системного блоку до іншого, вже наявного монітора, а новий монітор - до іншого системного блоку і т.п.

Отже, підприємство самостійно класифікує придбані активи (як об'єкт основних засобів, МНМА, а можливо, деякі складові - як запаси), з огляду на те, чи будуть вони використовуватися як єдине ціле. Якщо так, то слід визначити, відрізняються строки корисного використання окремих частин придбаного комп'ютера чи ні.

Виділимо два варіанти обліку в залежності від прийнятого рішення підприємством:

1) Якщо підприємство не планує використовувати придбаний об'єкт як єдине ціле, або ж встановило, що терміни корисного використання частин об'єкта відрізняються, - тоді воно може враховувати частини як окремі об'єкти. У той же час важливо підкреслити, які саме об'єкти можуть виконувати самостійні функції. Вважаємо, що розцінювати материнську плату, процесор як окремі об'єкти МНМА не варто. А ось системний блок (входять материнська плата, процесор, корпус і т.д.) цілком може бути окремим об'єктом. Окремим об'єктом обліку можуть бути і монітор, і клавіатура, і т.д. Адже терміни їх корисного використання можуть відрізнятися.

При такому варіанті кожна зі складових, для якої встановлено строк корисного використання понад рік, буде враховуватися як МНМА, якщо її вартість не перевищує 6000 грн (критерій малоценности, встановлений в бухобліку). Дані об'єкти будуть амортизуватися одним з методів: 50% - в першому місяці використання і 50% - в останньому або 100% - при введенні їх в експлуатацію (п. 27 П (С) БО 7).

Якщо ж вартість відокремленої складової (припустимо, системного блоку) склала більше 6000 грн - її слід враховувати як об'єкт основних засобів.

Або ж, скажімо, підприємство встановило, що придбана комп'ютерна миша не пропрацює і року, тоді цю складову можна розцінювати як запаси (враховувати на субрахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»).

приклад 1

ТОВ «Барбарис» придбало складові для складання комп'ютера, який планує використовувати в бухгалтерії:

• материнська плата - 2400 грн (в т.ч. ПДВ - 400 грн);
• процесор - 3600 грн (в т.ч. ПДВ - 600 грн);
• відеокарта - 1440 грн (в т.ч. ПДВ - 240 грн);
• корпус - 600 грн (в т.ч. ПДВ - 100 грн);
• монітор - 3600 грн (в т.ч. ПДВ - 600 грн);
• клавіатура - 300 грн (в т.ч. ПДВ - 50 грн);
• миша - 60 грн (в т.ч. ПДВ - 10 грн).

Підприємство самостійно монтує системний блок.

Комісією встановлено такі строки корисного використання:

• системний блок - 5 років (метод амортизації - прямолінійний);
• монітор - 4 роки (метод амортизації - 50% на 50%);
• клавіатура - 2 роки (метод амортизації - 50% на 50%);
• миша - не більше року.

(2000,00 грн + 3000,00 грн + 1200,00 грн + 600,00 грн)

((6700,00 грн / 5 років) / 12 міс.)

(3000,00 грн × 0,5)

(250,00 грн × 0,5)

2) Якщо підприємство планує використовувати придбані активи як єдине ціле і строк корисного використання складових частин не відрізняється - підприємство враховує придбання як один об'єкт. Оскільки сукупно його вартість перевищує 6000 грн (критерій малоценности, встановлений в бухобліку) і строк корисного використання понад рік - даний об'єкт потрапить під визначення основних засобів.

приклад 2

ТОВ «Арома» придбало комп'ютер загальною вартістю 6000 грн (без ПДВ). При цьому у видатковій накладній розписана вартість кожної складової і сума за збірку комп'ютера.

Підприємство планує використовувати його як єдиний об'єкт для облаштування нового робочого місця бухгалтера. Комісія по підприємству встановила, що термін корисного використання для всього об'єкта загальний - 4 роки. Метод амортизації - прямолінійний.

((6000,00 грн / 4 роки) / 12 міс.)

[note] Підсумуємо

Підприємство самостійно вирішує, як класифікувати придбання - як один об'єкт або декілька. Основну роль тут відіграє питання: придбані активи будуть використовуватися як єдине ціле або ж окремо. Якщо підприємство вирішило, що придбані матцінності будуть використовуватися як цілісний об'єкт, важливо, не відрізняється чи строк корисного використання його частин. Якщо відрізняється - підприємство може розглядати складові як окремі об'єкти. [/ note]

Податково-прибутковий облік

У розумінні ПКУ основні засоби - це «матеріальні активи, в тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 грн , невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких пре ишает 6000 грн і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) »- пп. 14.1.138 ПКУ.

Згідно з цим визначенням, відмінності у визнанні ОС в податковому та бухгалтерському обліку можуть виникати через нехоздеятельного призначення об'єкта та / або його невідповідності 6000-му критерію в податковому обліку. Адже в бухобліку немає поділу на ОС і невиробничі ОС, а вартісний критерій встановлюється підприємством самостійно і може відрізнятися від податкового.

У всіх інших аспектах визнання ОС податковий облік нічим не відрізняється від бухобліку. Оскільки в ПКУ немає визначення поняттю «об'єкт основних засобів», для цілей податкового обліку можна звернутися до П (С) БО 7. Адже згідно з пп. 14.1.84 ПКУ інші терміни для цілей р. III використовуються у значеннях, прописаних Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р № 996-XIV, а також П (С) БО і МСФЗ. Тому варіанти для визнання активом (разом або окремо), які ми вказали для бухобліку, працюють і в податковому обліку.

При обліку складових комп'ютера як єдиного цілого, в податковому обліку комп'ютер буде основним засобом (оскільки його вартість перевищує 6000-й критерій) і увійде в групу 4 «Машини та обладнання» з мінімально допустимим строком корисного використання 2 роки.

Зверніть увагу: у разі якщо строки корисного використання (експлуатації) об'єкта ОЗ у бухобліку рівні або є більшими за встановлені пп. 138.3.3 ПКУ, то для розрахунку амортизації в податковому обліку використовують терміни корисного використання (експлуатації) об'єкта ОЗ, певні в бухобліку. Тобто для цілей податкового обліку беруть найбільший строк корисного використання ОС.

Коли ж складові комп'ютера будуть враховуватися як окремі об'єкти, то в податковому обліку до ОС потраплять лише ті, вартість яких більше або дорівнює 6000 грн. Так, за даними прикладу 1, в податковому обліку буде визнаватися ОС тільки системний блок, всі інші об'єкти потраплять в групу 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

Зауважимо: МНМА в податковому обліку не амортизуються, і, відповідно, різниці, передбачені ст. 138 ПКУ, за даними активами у платника податку на прибуток не виникають (див. Роз'яснення в підкатегорії 102.05 системи «ЗІР» і листи ДФСУ від 02.03.2017 р № 4349/6 / 99-99-15-02-02-15 і від 05.02.2016 р № 2457/6 / 99-99-19-02-02-15).

Джерело: Інтерактивна бухгалтерія - не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Як в обліку відобразити придбання комп'ютера оновлено: автором: admin

Як в обліку відобразити придбання комп'ютера