5.5. Непрямі податки [1990 - - Фінанси капіталізму: Підручник]

5.5. непрямі податки

Непрямі податки - це податки на товари і послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу. При непрямому оподаткуванні держава стає, по суті, учасником розподілу нової вартості, заявляючи про свої права на частину цієї вартості в момент реалізації товару або послуг. На відміну від прямих непрямі податки безпосередньо не пов'язані з доходом або майном платника. Об'єктом оподаткування виступають товари, як правило, особистого споживання, а також квитки видовищних і транспортних підприємств, грошовий оборот сфери обслуговування (перукарень, лазень, хімчисток і ін.). Число товарів і послуг, що підлягають оподаткуванню непрямими податками, постійно розширюється.

Платником непрямого податку виступає покупець-споживач. Власник товару або особа, яка надає послуги, є, по суті, збирачем податку. У сучасних умовах значна частина непрямих податків включається власником в ціну товару або послуг. Найбільші можливості для підвищення цін на всю суму податку мають державні підприємства і монополії. При високій внутрішньогалузевої конкуренції і нестабільності попиту певна частка податків сплачується виробником товару і торговцем. Але і в цьому випадку капіталіст компенсує свої податкові платежі за рахунок посилення основної експлуатації. В кінцевому підсумку головним платником непрямих податків виступають широкі маси трудового народу.

Непрямі податки, як ми вже сказали, не враховують прибутковість, сімейний стан. Всі громадяни незалежно від величини свого доходу платять ці податки, оскільки споживають необхідні для життя товари і користуються послугами, які підлягають непрямому оподаткуванню. Кожен член суспільства набуває для споживання щодо рівну кількість оподатковуваних товарів і послуг. Створюється враження про рівну участь всього населення в непрямому оподаткуванні. Однак по відношенню до доходу платника ці податки вкрай регресивні і відрізняються, за висловом В. І. Леніна, "найбільшою несправедливістю", оскільки питома вага купованих продуктів харчування і одягу, які оподатковуються непрямими податками, в доходах малозабезпечених громадян значно вище, ніж у заможних осіб . "Чим бідніша людина, - вказував В. І. Ленін, - тим більшу частку свого доходу він віддає державі" 1. У Великобританії, Італії, Франції у трудящих в середині 80-х РОКІВ вилучається шляхом непрямих податків 19 - 24% заробітної плати, в ФРН - близько 10%. В цілому ця частка в доходах трудящих в два рази вище, ніж у буржуазії.

1 ()

Ставки непрямих податків бувають тверді (на одиницю виміру товару) і процентні (в певній частці до ціни товару). Процентні ставки більш вигідні державі, так як при підвищенні цін збільшуються податкові надходження. Збільшення ставок податків призводить до зростання їх частки в ціні товарів. У Великобританії частка непрямих податків у витратах на споживання зросла з середини 70-х до початку 80-х років з 15,8 до 20,7%; питома вага в ціні продуктів на харчування склав 4%, одягу -11, бензину - 48, тютюнових виробів - 69%. У США непрямі податки в середині 80-х років становили 28,6% всіх витрат на товари і послуги. Неминучим наслідком підвищення ставок є загальне зростання цін на товари і, отже, загострення інфляційного процесу.

За 1965 - 1985 рр. надходження непрямих податків до бюджету розвинених капіталістичних держав в абсолютних сумах збільшилися в 5 - 12 разів, в ряді держав підвищився їх питома вага. У податковій системі окремих капіталістичних країн один і той же товар обкладається декількома податками. У Франції, наприклад, покупець, витративши 100 франків на покупку 15 різних товарів, сплачує щонайменше 63 непрямих податку, т. Е. В середньому по 4 податку на один товар. Збільшення непрямих податків вуалюється загальним зростанням цін, що вигідно державі, оскільки дозволяє йому розповсюджувати ці податки на багато товарів і послуги, акумулювати великі фінансові кошти.

Непрямі податки виступають у трьох видах: акцизи, фіскальні монопольні податки, мита. Співвідношення між ними по-різному. У доходах бюджету промислово розвинених капіталістичних держав переважають акцизи.

Акциз - непрямий податок на товари і послуги приватних підприємств. Об'єктом оподаткування виступають, як правило, товари масового внутрішнього виробництва (цукор, чай та ін.), А також різні комунальні, транспортні, культурні та інші послуги, що мають широке поширення. У деяких країнах, крім товарів внутрішнього виробництва, акцизами обкладаються і імпортні товари понад митних зборів, якщо аналогічні товари в країні піддаються підакцизному обкладенню, виконуючи тим самим протекційної роль.

За способом стягнення акцизи поділяються на індивідуальні та універсальні. Індивідуальні акцизи стягуються з окремих товарів за твердими ставками з одиниці товару. Об'єктами оподаткування виступають певні товари: в Великобританії це вино, тютюн, бензин; в ФРН - сигарети, пиво, сіль, чай, оцет, гральні карти. Кількість таких податків по-різному. В Японії їх налічується понад 600, у ФРН - близько 20. Ставки акцизу встановлюються: єдині - для товарів, сорти яких мало відрізняються один від одного за якістю і цінами (сіль, сірники, цукор); диференційовані - для товарів, що класифікуються за різними ознаками: якості, фортеці (вино, масла, тканини); середні - для однорідних товарів, сорти яких мають різний рівень цін (тютюнові вироби).

В умовах державно-монополістичного капіталізму найбільшого поширення набув універсальний акциз (податок з обороту), що стягується з вартості товару внутрішнього виробництва, а в деяких країнах - і з іноземного виробництва, а також з грошового обороту послуг, що надаються. У порівнянні з індивідуальним акцизом податок з обороту має ряд переваг. Він збільшує дохід бюджету автоматично (без підвищення ставок) зі збільшенням номенклатури споживчих товарів. Крім того, під контроль держави підпадає більшу кількість товарів.

Ставки податку з обороту встановлюються у відсотках до вартості валового обороту підприємства або грошового обороту сфери послуг, тому цей податок простий при розрахунку і обходиться дешевше для державної скарбниці при стягненні.

У своєму розвитку універсальний податок зазнав істотних змін. Спочатку він стягувався з підприємств багатоступеневим (каскадним) методом, т. Е. На кожній стадії виробництва або обігу товару. Така система діяла в Бельгії, Австрії до 60-х років. Багаторазовість оподаткування збільшувала ціну товару і викликала невдоволення споживача. Крім того, вона ускладнювала організацію платежу, вимагала значної кількості документів. Більш простим став порядок справляння податку при одноразовому оподаткуванні по обороту, на стадії виробництва або реалізації, але вищою ставкою.

Серед акцизів за своїм значенням виділяється новий різновид податку з обороту - податок на додану вартість, що стягується з частини вартості, доданої на кожній стадії виробництва або обігу. Додана вартість включає заробітну плату з нарахуваннями, амортизацію, відсотки за кредит, витрати на електроенергію, транспорт, рекламу і інші, ставлячи в привілейоване становище компанії з високим органічним будовою капіталу.

Податок на додану вартість вперше був введений в 1960 р в республіці Кот-д'Івуар, в 1967 р - в Данії і частково в Бразилії, в 1968 р - в ФРН і у Франції. До середини 1988 р податок на додану вартість діяв в 47 країнах, серед них: в країнах ЄС, Латинської Америки, Туреччини, Індонезії, Марокко та ін. В США і Канаді застосовується близький по методу стягування до податку на додану вартість податок на продажу. В останні роки в цих країнах активно обговорюються пропозиції щодо переходу до податку на додану вартість, дебатується введення податку і в Японії.

Податок, як ми вже сказали, стягується з частини вартості, доданої на будь-якій стадії виробництва або обігу. Із суми податку, визначеної на тій чи іншій стадії, виключається податок, сплачений на попередній стадії, т. Е. Податок на придбані вироби віднімається з податку на виготовлену продукцію. Всі обороти підлягають обкладенню по певній ставці.

Ставки податку - високі, їх кількість в країнах по-різному (в Данії, Норвегії - одна, у Франції - три, чотири). У країнах, де діє кілька ставок, встановлена ​​основна ставка, по якій обкладається більшість товарів і послуг. Так, у ФРН вона становить 14%, у Великобританії - 15, у Франції - 18,0%, в Японії її припускають встановити на рівні 8%. Майже у всіх капіталістичних країнах спостерігається повільний, але стабільний ріст ставок, за 1969 - 1983 рр. в Австрії вони підвищилися на 12%, в Швеції - на 94%.

Податок на додану вартість знайшов швидке поширення в капіталістичних країнах. Цьому сприяли, з одного боку, недоліки існуючих податкових систем (висока тяжкість прямих податків, широкі масштаби ухилення від їх сплати, необхідність ліквідації митного бар'єру в умовах створення митних союзів), з іншого - прагнення до збільшення податкових доходів шляхом розширення податкової бази, а також до підвищення ефективності оподаткування, створення нової податкової системи, що відповідає сучасному рівню економічної діяльності. Крім того, податок простий при стягненні та дає значні надходження; стимулює зростання продуктивного накопичення; спрощує проблему контролю за термінами просування товару і якістю; знижує витрати виробництва і прискорює реалізацію; сприяє експорту, оскільки вивезення товару не обкладається. В цілому держави широко використовують цей податок для регулювання виробництва.

Податок на додану вартість в соціальному плані з його широкої податковою базою і високими ставками веде до загального зростання цін і підсилює тяжкість непрямого оподаткування народних мас і особливо малозабезпечених груп населення. Надходження податку на додану вартість до бюджету швидко збільшуються. На його частку припадає близько 80% всіх непрямих податків у Франції, понад 50% - у Великобританії і ФРН.

Фіскальні монопольні податки - непрямі податки на товари масового споживання, що є об'єктом державного виробництва і торгівлі. Ставки цього податку не встановлюються. Держава, монополізуючи виробництво і реалізацію (або одне з них) певного виду товару, продає його за високими цінами, які мають податок. Даний вид податку виник з регалії, т. Е. Виключного права держави на будь-який вид діяльності. Головна мета податку - додаткова мобілізація коштів до бюджету, причому держава отримує підприємницький дохід як власник засобів виробництва і високий податок.

Фіскальний монопольний податок діє в ряді капіталістичних країн. У Франції об'єктами оподаткування виступають тютюн, спирт, пиво, сірники; в Італії - тютюн, сіль, сірники; в Японії - сіль, тютюн, спирт, опій; в ФРН - винно-горілчані вироби. Надходження даного податку в бюджет відносно невеликі і складають 10% всіх непрямих податків. Однак для трудящих податок важкий, так як стягується з ряду товарів масового споживання.

Мита - непрямі податки на імпортні, експортні і транзитні товари, що надходять в дохід державного бюджету. В даний час в розвинених капіталістичних країнах переважають імпортні мита на товари, що ввозяться в країну.

Стягуються митні збори за ставками, передбаченими в митний тариф, який містить найменування ввезених іноземних або вивозяться національних товарів, одиниці оподаткування товарів і ставки мит. Ставки встановлюються частіше в певному відсотку до вартості товару (адвалерної мито) і рідше у твердій сумі з одиниці виміру товару (специфічна мито). За адвалерної ставок обкладаються сировину, продовольство, за специфічними ставками - готові вироби. У деяких країнах поєднуються обидві ставки. Зазвичай в митний тариф передбачається кілька ставок для одного і того ж товару (двоколонні, трехколонной тарифи): мінімальні, максимальні і пільгові. Мінімальні застосовуються до сировини й інших товарів; максимальні - до готових виробів обробної промисловості, а також багатьох видів сільськогосподарської продукції, пільгові - до окремим товарам чи країнам з урахуванням міжурядових угод.

Для розширення ринків збуту в умовах посилення конкурентної боротьби в капіталістичному світі робляться спроби послабити митний бар'єр. У 1947 р було укладено багатосторонню Генеральна угода з тарифів і торгівлі (ГАТТ), офіційна мета якого - поступове зниження митних тарифів, скасування преференційного режиму, відмова його учасників від імпортних обмежень. Однак при гострих межимпериалистических протиріччях в обхід ГАТТ створюються митні союзи обмеженого числа країн.

Римський договір 1957 р передбачив освіту спільного ринку - Європейського співтовариства, яке почало функціонувати з 1958 р Його учасники скасували мита в торгівлі між собою і встановили єдиний митний тариф по відношенню до інших країн.

Виникнення таких спілок загострює торгові суперечності між капіталістичними країнами і призводить до торгівельних воєн (різкого підвищення мит то одним, то іншим державою на окремі товари), важливим інструментом якої стає непрямий протекціонізм.

В останньому десятилітті політика протекціонізму широко застосовується США, які для підвищення конкурентоспроможності своїх товарів на світових ринках вводять особливі мита, кількісні обмеження імпорту. Восени 1988 року вони прийняли новий закон про торгівлю, ще більш підсилив протекціонізм.

Роль митних зборів в сучасних умовах обумовлюють різні види мит. Залежно від мети вони поділяються: на фіскальні, які виступають в якості засобу бюджетних доходів; протекційні і сверхпротекціонние, що захищають внутрішній ринок від проникнення іноземних товарів; антидемпінгові (різновид протекційних), що застосовуються до імпортних товарів, які продаються у країні за низькими цінами; преференційні - пільгові, встановлювані на певний товар або на весь імпорт за договором, і ін.

При капіталізмі мита мають фіскальний, економічне і політичне значення. В сучасних умовах надходження мит в бюджетах держав знижується. Нині їх частка в податкових доходах державного бюджету Бельгії, Данії, Канади, Швеції склала менше 5%, США, Франції, ФРН, Італії - менше 2%. В економічній політиці сучасних капіталістичних держав протекційної роль мит, характерна для епохи первісного нагромадження капіталу і вільної конкуренції промислового капіталізму, кілька слабшає в результаті створення митних союзів. Для захисту своїх ринків використовуються акцизи і в першу чергу податок на додану вартість, який береться крім мит з ввезених іноземних товарів. Мита застосовуються і в політичних цілях. У практиці капіталістичного світу мають місце випадки, коли держава встановлювала мита на товари з країн, які проводили не бажану йому політику.