Облік експорту товарів

1. Як вести облік експорту товарів
2. Облік операцій з експорту товарів: необхідні документи
3. Бухгалтерський облік експорту товарів
4. Особливості податкового оформлення
5. Облік експорту товарів за межі Митного союзу

Підприємства, що ведуть експортну діяльність, зобов'язані вести окремий бухгалтерський облік за зовнішньоторговельними операціями, оподаткування яких має свої особливості. Нижче розглянуті основні положення законодавства РФ, які регламентують облік експорту товарів, а також наводяться відповіді на часто виникаючі в зв'язку з ним питання.

Як вести облік експорту товарів

Під експортом в економіці розуміють вивезення товарів за кордон для продажу або переробки. Вивозиться за межі держави товар фіксується митною службою і оформляється відповідними документами. Документи, що враховують і супроводжуючі експорт товарів за кордон РФ, повинні бути оформлені відповідно до чинних законів Росії.

Основними законами, що регулюють зовнішньоторговельну діяльність, є Федеральний закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» № 173-ФЗ від 10.12 і закон «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» від 08.12.2003 N 164-ФЗ.

У законі № 173-ФЗ визначено:

• права і обов'язки осіб, які беруть участь у зовнішньоекономічних операціях;

• органи валютного регулювання і органи валютного контролю;

• права і обов'язки органів і агентів валютного контролю.

Відповідно до Федерального закону № 164-ФЗ товари потрапляють під митний процедуру експорту, якщо дотримані наступні умови:

• для угод, на які не поширюються встановлені законом пільги, сплачені всі експортні мита;

• дотримані всі обмеження і заборони;

• для товарів, включених до зведеного перелік, представлений сертифікат про походження.

Облік операцій з експорту товарів: необхідні документи

При експорті з Росії товар вивозиться за кордон Російської Федерації для подальшої його переробки або продажу, тобто без права на повернення. Експорт супроводжується сплатою мит. Їх розмір залежить від різних причин і, зокрема, визначається вартістю товару, що експортується, яка заявлена ​​в митній декларації. При здійсненні експортних операцій існує певний порядок дій.

Облік відвантаження і продажу товарів на експорт ведеться окремо від обліку діяльності підприємства на території РФ. У документообігу використовуються первинні документи, що підтверджують відвантаження товару, його оплату, послуги посередників.

Всі товари, що переміщуються за кордон РФ, підлягають обов'язковому митному оформленню, яке може здійснюватися:

• самим експортером,

• його митним представником,

• іншою особою на підставі довіреності.

До пропонованої митному органу декларації додається пакет підтверджуючих документів. Допускається надання документів в копіях, при цьому митний орган має право перевірити будь-яку з них на її відповідність оригіналу.

Бухгалтерський облік експорту товарів

Для отримання достовірної інформації бухгалтерський облік експорту товарів ведеться на окремих субрахунках, що дозволяє розділити в обліку звичайну і зовнішньоекономічну діяльність. До особливостей бухгалтерського та податкового обліку експорту товарів відносяться:

1. Розрахунки за експортним контрактом найчастіше проводяться в іноземній валюті. Для цього потрібно:

• відкрити валютні рахунки, на кожну валюту окремо, і використовувати в обліку рахунок 52 для розрахунків з контрагентом: Дт 52 Кт 62;

• освоїти операції купівлі-продажу валюти і відображати їх у звіті, використовуючи для цієї мети рахунок 57 (або рахунок 91 в залежності від прийнятої облікової політики):

  Дт 57 Кт 52;

  Дт 51 Кт 57;

  Дт 91 Кт 57 або Дт 57 Кт 91;

• вести облік розрахунків по кожній угоді одночасно в двох валютах: іноземної та російської;

• проводити переоцінку валютних залишків і заборгованості контрагентів (в грошовому вираженні) як на дату здійснення операції, так і на звітну дату, з застосуванням для цього рахунку 91: Дт 91 Кт 52, 62 або Дт 52, 62 Кт 91.

2. Облік експорту товарів ведеться підприємством окремо від решти обліку, що зумовлено, з одного боку, вимогами законодавства, а з іншого - необхідністю досягнення наступних цілей, які включають:

• поділ даних з обліку експорту товарів від інформації по діяльності, що обкладається ПДВ за іншими ставками або звільненої від цього податку (п. 4 ст. 149 і п. 1 ст. 153 НК РФ);

• контроль над повнотою надходження оплати від зарубіжних контрагентів (п. 1 ст. 19 ФЗ «Про валютне регулювання ...» від 10.12.2003 № 173-ФЗ);

• використання можливості не нараховувати ПДВ за авансами, які надійшли від зарубіжних покупців (п. 1 ст. 154 НК РФ);

• контроль дотримання термінів, необхідних для підтвердження права на використання нульової ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

• відстеження моменту переходу права власності на товар в тому випадку, якщо, згідно з міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «Інкотермс», він не збігається з моментом відвантаження;

• правильне співвідношення обсягів відвантажень, що необхідно при обчисленні ПДВ.

3. Виникають додаткові операції з обліку експорту товарів:

• розрахунок по митних зборів і зборів (рахунок 76):

  Дт 76 Кт 51 (52);

  Дт 44 Кт 76;

• в разі неспівпадання моментів переходу власності на товар з моментом відвантаження, для її обліку застосовується рахунок 45:

  Дт 45 Кт 41 (43);

  Дт 90 Кт 45;

• відновлення ПДВ, прийнятого до відрахування, а потім віднесеного до експортних операцій (п. 6 ст. 166 НК РФ);

• пені і штрафи за ПДВ по які підтвердженому в термін експорту нараховуються на Дт 91 Кт 68;

• для непідтвердженого експорту ПДВ списується в інші витрати (Дт 91 Кт 19), через три роки з дати завершення податкового періоду, в якому була здійснена відповідна відвантаження.

Саме трудомістке в бухгалтерському обліку експорту товарів - це проводки ПДВ. Правильність ведення обліку ПДВ дає можливість отримання вирахування з податку, в разі підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ. У зв'язку з цим слід звернути особливу увагу на:

• облік податку, що відноситься до прямих витрат з експорту;

• розподіл ПДВ по непрямих витрат для визначення його частині, що припадає на експорт;

• правильність оформлення документів, що стосуються ПДВ;

• дотримання термінів підготовки документів, що підтверджують право на податкові відрахування;

• відновлення ПДВ, прийнятого до відрахування, а потім віднесених до експортних операцій;

• дотримання встановлених термінів обліку податку при експорті товарів за непідтвердженими, а також за підтвердженими пізніше постачання;

• високу ймовірність неспівпадання періодів обліку відвантаження на експорт для цілей податку на прибуток і підтвердження права на відрахування ПДВ по ній, що призводить до невідповідності податкових баз по прибутку і ПДВ в одному і тому ж податковому періоді.

ПДВ по експортних витрат накопичується на рахунку 19 з його виділенням на спеціальний субрахунок: Дт 19 Кт 60.

Раніше прийнятий до відрахування податок, при обліку експорту товарів, відновлюється на момент їх відвантаження проводкою: Дт 19 Кт 68.

Податок за непрямими витратами, перерозподіляється на рахунку 19 з перенесенням експортної частини податку на субрахунок: Дт 19 Кт 19.

Якщо з'являються документи, які підтверджують можливість застосування вирахування, то з рахунку 19 здійснюється списання податку у відповідному документам розмірі: Дт 68 Кт 19.

Податок на непідтверджений в термін експорт нараховується на субрахунок рахунку 19: Дт 19 Кт 68.

При цьому податок за витратами, що відноситься до нього, приймається до відрахування: Дт 68 Кт 19.

Пені і штрафи з ПДВ по які підтвердженому в термін експорту нараховуються на Дт 91 Кт 68.

Якщо в подальшому експорт підтверджується, то ця частина податку приймається до відрахування (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Для непідтвердженого експорту ПДВ списується в інші витрати - Дт 91 Кт 19 - через три роки з моменту завершення податкового періоду, в якому була здійснена відповідна відвантаження.

Особливості податкового оформлення

При перетині товаром кордону експортер нараховує та сплачує ПДВ за звичайною ставкою. Базою для розрахунку ПДВ є сума, що складається з вартості товару згідно з декларацією, а також мита і акциз. Якщо ПДВ не сплачено, то товар не зможе покинути зону тимчасового зберігання на митниці. При затримці платежу на невиплачену суму нараховується пені. При подальшому підтвердженні експорту суму сплаченого «непідтвердженого» ПДВ експортер має право прийняти до відрахування, якщо виконуються наступні умови:

1. Товар оприбутковано на облік.

2. Виручка від операцій з товаром обкладається ПДВ.

3. На товар і його транспортування зібрані всі первинні документи.

4. Митний ПДВ сплачено повністю.

Якщо використовується спрощена схема оподаткування, то при обліку експорту товарів ПДВ до відрахування не застосовується. У цьому випадку дії з ПДВ залежать від того, який об'єкт оподаткування використовується. Якщо в якості об'єкта оподаткування використовуються «доходи», то ПДВ включається у вартість товару або основного засобу. При застосуванні схеми «доходи мінус витрати» сума податку включається до складу витрат, що зменшують оподатковуваний базу.

Облік експорту товарів за межі Митного союзу

Нижче наведена таблиця з питаннями, що стосуються експорту товарів, податкового та бухгалтерського обліку експортних операцій, найбільш часто виникають у практичній діяльності експортерів. По кожному з них в таблиці даються посилання на відповідні правові акти, в яких можна знайти відповіді на них. Йдеться про врахування відвантаження і продажу товарів на експорт за межі Митного союзу.

Для детального аналізу обліку експорту товарів потрібен великий обсяг інформації про ринок, якій у підприємства часто немає. Тому варто звернутися до професіоналів. Наша інформаційно-аналітична компанія «VVS» є однією з тих, що стояли біля витоків бізнесу по обробці та адаптації ринкової статистики, яка збирається федеральними відомствами.

дізнатись детальніше

Якість в нашій справі - це, в першу чергу, точність і повнота інформації. Коли ви приймаєте рішення на основі даних, які, м'яко кажучи, невірні, скільки будуть коштувати ваші втрати? Приймаючи важливі стратегічні рішення, необхідно спиратися тільки на достовірну статистичну інформацію . Але як бути впевненим, що саме ця інформація достовірна? Це можна перевірити! І ми надамо вам таку можливість.

Уточнити всі деталі можна за телефонами: +7 (495) 565-35-51 та 8 (800) 555-34-20.

Замовити зворотній дзвінок

© ТОВ «ВладВнешСервіс» 2009-2019. Всі права захищені.