Облік у орендодавця

Чи повинен орендодавець - платник ПДВ вести в 2015 році журнал обліку отриманих і виданих счетовфактур, якщо він перевиставляє орендарям вартість спожитих комунальних ресурсів (електрики і води - згідно з показаннями лічильників і даними счетовфак тур, отриманим на адресу орендодавця від енергозбуту і водоканалу)?

Відповідь на поставлене запитання безпосередньо залежить від того, які правові конструкції використані при оформленні відносин між орендодавцем та орендарем. Якщо в частині операцій, пов'язаних з подачею орендарю комунальних ресурсів, орендодавець діє від свого імені в якості агента, то він зобов'язаний вести журнал обліку отриманих і виданих рахунків-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Обгрунтування. Якщо відносини між орендодавцем та орендарем в частині забезпечення об'єкта оренди комунальними ресурсами оформлені у вигляді агентського договору [1] , Це означає наступне. Орендар (принципал) доручає орендодавцю (агенту) вчинити від свого імені, але за рахунок орендаря (принципала) юридичні та інші дії, пов'язані з наданням комунальних послуг в орендованому приміщенні. На виконання агентського договору орендодавець (агент) укладає від свого імені договори енергопостачання, оплачує комунальні ресурси, подані до відповідних об'єкти нерухомості, виставляє орендарю (принципалу) рахунки на їх оплату і т. Д. [2]

В описаній ситуації на орендодавця (агента) поширюється вимога п. 3.1 ст. 169 НК РФ (з 01.01.2015 діє в редакції Федерального закону від 21.07.2014 № 238-ФЗ) про необхідність ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур щодо діяльності, здійснюваної в рамках агентського договору від свого імені.Еслі ж питання компенсації вартості спожитих орендарем комунальних ресурсів охоплений договором оренди (величина орендної плати складається з двох частин - постійної і змінної, причому остання зумовлюється обсягами споживання комунальних ресурсів з місяця в місяць), то така стоимост утворює оподатковуються на прибуток [3] і ПДВ [4] обороти на стороні орендодавця. У свою чергу, це виключає можливість придбання орендодавцем статусу агента, а значить, і можливість поширення на орендодавця дії п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Тобто в даному випадку облік у орендодавця (журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур) не зобов'язаний вестися.

Яким чином орендодавець (агент), який забезпечує подачу комунальних ресурсів орендарям (принципалам) на підставі агентських договорів, повинен організувати документообіг в частині счетовфактур?

У тому випадку, якщо орендодавець (агент) діє від свого імені, отримані від постачальників комунальних ресурсів рахунки-фактури він реєструє в частині 2 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. На підставі цих рахунків-фактур орендодавець становить рахунку-фактури для орендарів і реєструє їх показники в частині 1 журналу. Книги покупок і книги продажів за такими операціями не заповнюються. Однак у податковій декларації, затвердженої Наказом ФНС РФ від 29.10.2014№ ММВ-7-3 / 558 @, яка застосовується з 2015 року, необхідно розкрити інформацію про посередницьку діяльність орендодавця.

Обгрунтування. Орендодавець (агент), який отримує комунальні ресурси від свого імені, але в інтересах інших осіб і за їх рахунок (мова йде про орендарів), зобов'язаний керуватися

Фото: www.ru.123rf.com

положеннями п. 3.1 ст. 169 НК РФ і вести щодо такої діяльності журнал обліку отриманих і виставлених счетовфактур. Правила складання рахунків-фактур агентами, які здійснюють операції від свого імені, але за рахунок принципала встановлені Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 (далі - Постанова № 1137).

Для того щоб скласти рахунок-фактуру для принципала, агенту необхідно скористатися Правилами заповнення рахунку-фактури (див. Додаток 1 до Постанови № 1137). Показники саме цих рахунків-фактур, складених агентом для принципала, реєструються в частині 1 «Виставлені рахунки-фактури» журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур згідно п. 7 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (див. Додаток 3 до постановою № 1137). Зверніть увагу: в журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур присутні графи 10 - 12, які заповнюються виключно агентами при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи.

У частині 2 «Отримані рахунки-фактури» журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур згідно п. 11 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур фіксуються показники рахунків-фактур, отриманих агентом від продавців товарів (робіт, послуг). В даному випадку показники рахунків-фактур, отриманих агентом від енергопостачальних організацій, підлягають реєстрації в частині 2 цієї журналу.

У Постанові № 1137 зазначається, що в книзі продажів і книзі покупок рахунки-фактури, видані та отримані агентом при придбанні товарів (робіт, послуг) для принципала, не реєструються (див. П. 19 Правил ведення книги покупок і п. 1, 20 правил ведення книги продажів - це додатки 4 і 5 до названого постановою відповідно). Таким чином, суми податку, що фігурують в рахунках-фактурах постачальників комунальних ресурсів і складених орендодавцем (агентом) на їх підставі рахунків-фактур для орендарів (принципалів), не беруть участі в розрахунку ПДВ у агента.

Орендодавцю необхідно враховувати, що в нову форму декларації [5] , Затверджену Наказом ФНС РФ № ММВ-7-3 / 558 @, введено розділ 10 «Відомості з журналу обліку виставлених счетовфактур щодо операцій, здійснюваних в інтересах іншої особи на основі договорів комісії, агентських договорів або на основі договорів транспортної експедиції, що відображаються за минулий податковий період ». У цьому розділі розкриваються відомості про посередницьку діяльність агентів, що здійснюють операції в інтересах третіх осіб від свого імені (із зазначенням відповідних номерів рахунків-фактур).

М. О. Денисова
головний редактор журналу
«Торгівля: бухгалтерський облік оподаткування», №2, лютий, 2015 р

[1] Специфіці оподаткування при використанні даного підходу присвячено Лист Мінфіну РФ від 09.08.2013 № 03-11-11 / 32283.

[2] Наведена послідовність укладання угод (спочатку - агентської з орендарем, а потім енергопостачання з ресурсоснабжающими організаціями) принципова, оскільки угода, укладена до укладення посередницького договору, не може бути визнана укладеною на виконання такого договору (п. 6 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.11.2004 № 85).

[3] Див., Наприклад, Лист Мінфіну РФ від 11.03.2012 № 03-11-11 / 72

[4] Див., Наприклад, висновки АС СЗО в Постанові від 02.09.2014 у справі № А5671840 / 2012.

[5] Застосовується з 2015 року.